Podatek CIT

• Doradztwo w zakresie tzw. cienkiej kapitalizacji – opracowywanie struktur minimalizujących ryzyko wystąpienia negatywnych skutków podatkowych niedostatecznej kapitalizacji.
• Doradztwo w zakresie rozliczania wydatków na nabycie usług niematerialnych.
• Doradztwo w zakresie tworzenia Podatkowych Grup Kapitałowych (PGK) – wsparcie w zakresie tworzenia, administrowania oraz rozliczania PGK.
• Planowanie podatkowe – planowanie krajowych i międzynarodowych transakcji w celu ich korzystnego ukształtowania pod kątem podatkowym.
• Zarządzanie ryzykiem podatkowym – analiza podatkowa struktur podatkowych pod kątem minimalizowania ryzyka nieprawidłowej kwalifikacji zdarzeń gospodarczych z punktu widzenia podatku dochodowego.
• Polityka podatkowa - określanie celów oraz metod podatkowych w celu ich osiągnięcia.
• Doradztwo w zakresie powstania zagranicznego zakładu podatkowego – zarówno w Polsce jak i za granicą.
• Doradztwo w zakresie spółek nieruchomościowych.

• Weryfikacja kalkulacji CIT oraz przygotowanie zeznania rocznego
• Wsparcie w zakresie automatyzacji procesów obliczania podatku dochodowego.
• Wsparcie w podziale przychodów według źródła.
• Pomoc w zakresie prawidłowej kalkulacji wysokości podatku odroczonego.
• Wsparcie w obliczaniu limitów kosztów z art. 15c oraz art. 15e.
• Wsparcie w zakresie przychodów i kosztów finansowych.
• Rozpoznanie problemów podatkowych.
• Weryfikacja poprawności obliczania podatku dochodowego – kompleksowe przeglądy podatkowe.
• Wsparcie związane z regulacjami dotyczącymi klauzuli obejścia prawa podatkowego.
• Pomoc w wykonywaniu obowiązków nałożonych na polskie spółki zależne, wchodzące w skład koncernów raportujących według zasad US GAAP (rozpoznanie pozycji podatkowych, które powinny lub nie powinny być wykazane w sprawozdaniu finansowym, oraz wycena kwot korzyści podatkowych).

Celem przeglądów podatkowych jest weryfikacja rozliczeń podatkowych przeprowadzonych przez spółkę. W ramach przeglądów KPMG dokonuje analizy dokumentacji oraz metodyki dokonanych rozliczeń pod względem merytorycznym i proceduralnym oraz bada czy stosowane procedury rozliczeń nie powodują ryzyka powstania zaległości podatkowych.

Procesy due diligence, wykonywane zazwyczaj na zlecenie potencjalnego inwestora, mają natomiast na celu kompleksowe badanie kondycji przedsiębiorstwa. Proces ten prowadzi więc do dokonania szczegółowej oceny aktualnej sytuacji przedsiębiorstwa oraz określenie istniejącego i potencjalnego ryzyka związanego z planowaną transakcją. We współpracy z innymi zespołami KPMG oferujemy kompleksową usługę due diligence zarówno w zakresie podatkowym, jak również finansowym oraz prawnym.

Oferujemy wsparcie zarówno na etapie planowania, jak i wdrażania reorganizacji (połączenia, podziały, aporty, przekształcenia i tworzenie podmiotów gospodarczych).

W ramach świadczonych przez nas usług zapewniamy:

• wsparcie przy poprawnym podatkowym rozliczeniu restrukturyzacji prowadzonej działalności gospodarczej,
• weryfikację rynkowości rozliczeń w związku z dokonaną relokacją aktywów w ramach grupy kapitałowej,
• zabezpieczenie rekomendowanego podejścia poprzez uzyskanie interpretacji indywidualnych,
• wskazanie kluczowych ryzyk z perspektywy klauzul antyabuzywnych.

Od 1 stycznia 2019 r. płatnicy podatku u źródła zobowiązani są do zachowania tzw. należytej staranności przy stosowaniu zwolnienia, obniżonej stawki lub braku obowiązku poboru WHT. Wobec braku definicji legalnej pojęcia „należytej staranności” w ustawie o CIT, jej dochowanie może sprawiać płatnikom WHT wiele trudności interpretacyjnych i praktycznych. Ponadto, obecny kształt definicji rzeczywistego odbiorcy (ang. beneficial owner) wymaga dodatkowo od podmiotów wypłacających należności badania sytuacji ekonomicznej kontrahenta, a w tym również faktu prowadzenia rzeczywistej działalności gospodarczej w kraju jego siedziby. Rozszerzenie obowiązków podmiotu wypłacającego również wiąże się z szeregiem problemów praktycznych.

Jedna z kluczowych zmian wprowadzonych w ramach nowych przepisów o WHT dotyczy szczególnej procedury zwrotu tego podatku (mechanizm pay and refund). Wprowadza ona zasady zwrotu WHT pobranego przez płatnika w stosunku do należności wypłacanych na rzecz tego samego podatnika w sytuacji, gdy kwota tych należności przekroczyła próg 2 mln PLN w danym roku, a płatnik zdecydował się pobrać podatek – tj. nie zostało złożone oświadczenie reprezentantów płatnika lub nie uzyskano opinii o stosowaniu zwolnienia. Od 1 stycznia 2023 r. obowiązują zmiany w zasadach poboru podatku u źródła w ramach mechanizmu pay & refund (art. 26 ust. 2e ustawy o CIT i z art. 41 ust. 12 ustawy o PIT).

Jednocześnie wskazujemy, że 11 sierpnia 2025 r. na stronach internetowych RCL opublikowane zostały informacje o projektach rozporządzeń Ministra Finansów i Gospodarki zmieniających rozporządzenie w sprawie wyłączenia obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych oraz rozporządzenie w sprawie wyłączenia obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. 

Celem zmian jest przedłużenie wyłączenia obowiązku stosowania mechanizmu pay & refund w podatku u źródła względem wypłat należności dokonywanych za pośrednictwem tzw. płatnika technicznego, o których mowa w art. 26 ust. 2c ustawy o CIT i art. 41 ust. 4d i ust. 10 ustawy o PIT do 31 grudnia 2026 r. 
 

Wsparcie KPMG w tym zakresie obejmuje:

• weryfikację płatności podlegających WHT oraz przedstawienie rekomendacji w zakresie możliwości zastosowania odpowiednich zwolnień lub stawek obniżonych,
• przygotowanie opinii uzasadniającej możliwość zastosowania innej stawki WHT niż podstawowa do danej płatności, w tym adresującej kwestie ryzyka podważenia statusu odbiorcy jako rzeczywistego właściciela lub zastosowania klauzul antyabuzywnych (SAAR, GAAR, klauzule traktatowe),
• przygotowanie wytycznych dot. dokumentacji niezbędnej w celu dochowywania należytej staranności oraz weryfikacja zebranych dokumentów przez płatnika WHT,
• przygotowanie wewnętrznej procedury zarządzania procesami oraz obowiązkami płatnika podatku u źródła w celu dochowania należytej staranności przy weryfikacji płatności podlegających preferencyjnemu opodatkowaniu,
• przygotowanie wniosku o interpretację lub o opinię o stosowaniu zwolnienia,
• złożenie wniosku o zwrot WHT i reprezentowanie klienta w toku postępowania.

Regulacje dotyczące klauzuli obejścia prawa podatkowego oraz daleko idące skutki jej zastosowania wciąż budzą kontrowersje.

Ministerstwo Finansów i Gospodarki opublikowało dane statystyczne dotyczące postępowań podatkowych prowadzonych w zakresie zastosowania klauzuli ogólnej przeciwko unikaniu opodatkowania (GAAR) oraz wydawanych opinii zabezpieczających (wg. stanu na 30 czerwca 2025 r.). Dane obejmują zbiorcze podsumowanie spraw do końca 2020 r., a ponadto zestawienia za poszczególne kwartały, począwszy od I kwartału 2021 r.
 

Z opublikowanego podsumowania wynika, że...

• w 2025 r. wszczęto 28 postępowań w kierunku wydania decyzji z zastosowaniem klauzuli GAAR (dla porównania: w 2021 r. – 66, w 2022 r. – 43, w 2023 r. – 26, w 2024 r. – 47);
• w latach 2016-2023 wydano łącznie 196 decyzji wymiarowych w I instancji z zastosowaniem klauzuli GAAR (w tym 80 w zakresie podatku CIT, 90 w zakresie podatku PIT i 22 w innym zakresie);
• w 2025 r. wydano łącznie 16 decyzji wymiarowych w I instancji z zastosowaniem klauzuli GAAR (dla porównania: w 2021 r. – 21, w 2022 r. – 54, w 2023 r. – 55, w 2024 r. – 32);
• w 2025 r. wydano łącznie 8 decyzji w II instancji w sprawach związanych ze stosowaniem klauzuli GAAR (dla porównania: w 2021 r. – 23, w 2022 r. – 54, w 2023 r. – 70, w 2024 r. – 55).

W kwestii opinii zabezpieczających, do końca 2020 r. złożono 63 wnioski o wydanie opinii zabezpieczającej (z czego w 29 sprawach wydano opinie zabezpieczające), a w 2025 r. złożono 35 wniosków o wydanie opinii zabezpieczającej (z czego w 12 sprawach wydano opinie zabezpieczające).
 

Wsparcie KPMG

Z uwagi na liczne kontrowersje związane z regulacjami dotyczącymi klauzuli obejścia prawa podatkowego oraz daleko idące skutki zastosowania takiej klauzuli przez organy podatkowe oferujemy naszym klientom następujące usługi:

• przegląd obecnych i planowanych struktur podatkowych / restrukturyzacji pod kątem klauzuli obejścia prawa podatkowego,
• przygotowanie wniosku o wydanie opinii zabezpieczającej.

Przeciwdziałanie praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (AML):

• analiza kryteriów podmiotowo-przedmiotowych warunkujących obowiązek zastosowania ustawy o AML,
• przygotowanie odpowiednich procedur AML,
• identyfikacja i ocena ryzyka związanego z praniem pieniędzy i finansowaniem terroryzmu,
• zapewnienie programów szkoleniowych dot. realizacji obowiązków związanych z przeciwdziałaniem praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
   

Wsparcie w zakresie ochrony i przetwarzania danych osobowych:

• wsparcie w zakresie ustalenia praw i obowiązków związanych z przetwarzaniem danych osobowych klientów lub ich pracowników,
• ocena dopuszczalności, zgodności i prawidłowości przetwarzania danych osobowych po stronie administratorów oraz procesorów,
• tworzenie wzorów klauzul umownych obejmujących dostosowane do danego kontraktu i stanu faktycznego warunki przetwarzania danych osobowych,
• tworzenie klauzul informacyjnych w obszarze przetwarzania danych osobowych.
   

Wsparcie w zakresie sprawozdań o stosowanych terminach zapłaty:

• analiza wytycznych dot. kwestii konieczności przygotowania przedmiotowych sprawozdań oraz praktycznych problemów z nimi związanych,
• konsultacje w zakresie ustalania zakresu danych do sprawozdania o stosowanych terminach zapłaty i zagadnień prawnych związanych z zatorami płatniczymi,
• wsparcie w terminowym i poprawnym złożeniu sprawozdania.
   

Wsparcie w wypełnieniu obowiązków sprawozdawczych z zakresu MDR:

• wsparcie w zakresie wdrożenia wymogów raportowania schematów podatkowych,
• przygotowanie wewnętrznej procedury,
• przygotowanie formularzy MDR,
• bieżące wsparcie w raportowaniu.