Od 1 stycznia 2019 r. płatnicy podatku u źródła zobowiązani są do zachowania tzw. należytej staranności przy stosowaniu zwolnienia, obniżonej stawki lub braku obowiązku poboru WHT. Wobec braku definicji legalnej pojęcia „należytej staranności” w ustawie o CIT, jej dochowanie może sprawiać płatnikom WHT wiele trudności interpretacyjnych i praktycznych. Ponadto, obecny kształt definicji rzeczywistego odbiorcy (ang. beneficial owner) wymaga dodatkowo od podmiotów wypłacających należności badania sytuacji ekonomicznej kontrahenta, a w tym również faktu prowadzenia rzeczywistej działalności gospodarczej w kraju jego siedziby. Rozszerzenie obowiązków podmiotu wypłacającego również wiąże się z szeregiem problemów praktycznych.
Jedna z kluczowych zmian wprowadzonych w ramach nowych przepisów o WHT dotyczy szczególnej procedury zwrotu tego podatku (mechanizm pay and refund). Wprowadza ona zasady zwrotu WHT pobranego przez płatnika w stosunku do należności wypłacanych na rzecz tego samego podatnika w sytuacji, gdy kwota tych należności przekroczyła próg 2 mln PLN w danym roku, a płatnik zdecydował się pobrać podatek – tj. nie zostało złożone oświadczenie reprezentantów płatnika lub nie uzyskano opinii o stosowaniu zwolnienia. Od 1 stycznia 2023 r. obowiązują zmiany w zasadach poboru podatku u źródła w ramach mechanizmu pay & refund (art. 26 ust. 2e ustawy o CIT i z art. 41 ust. 12 ustawy o PIT).
Jednocześnie wskazujemy, że 11 sierpnia 2025 r. na stronach internetowych RCL opublikowane zostały informacje o projektach rozporządzeń Ministra Finansów i Gospodarki zmieniających rozporządzenie w sprawie wyłączenia obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych oraz rozporządzenie w sprawie wyłączenia obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.
Celem zmian jest przedłużenie wyłączenia obowiązku stosowania mechanizmu pay & refund w podatku u źródła względem wypłat należności dokonywanych za pośrednictwem tzw. płatnika technicznego, o których mowa w art. 26 ust. 2c ustawy o CIT i art. 41 ust. 4d i ust. 10 ustawy o PIT do 31 grudnia 2026 r.
Wsparcie KPMG w tym zakresie obejmuje:
- weryfikację płatności podlegających WHT oraz przedstawienie rekomendacji w zakresie możliwości zastosowania odpowiednich zwolnień lub stawek obniżonych,
- przygotowanie opinii uzasadniającej możliwość zastosowania innej stawki WHT niż podstawowa do danej płatności, w tym adresującej kwestie ryzyka podważenia statusu odbiorcy jako rzeczywistego właściciela lub zastosowania klauzul antyabuzywnych (SAAR, GAAR, klauzule traktatowe),
- przygotowanie wytycznych dot. dokumentacji niezbędnej w celu dochowywania należytej staranności oraz weryfikacja zebranych dokumentów przez płatnika WHT,
- przygotowanie wewnętrznej procedury zarządzania procesami oraz obowiązkami płatnika podatku u źródła w celu dochowania należytej staranności przy weryfikacji płatności podlegających preferencyjnemu opodatkowaniu,
- przygotowanie wniosku o interpretację lub o opinię o stosowaniu zwolnienia,
- złożenie wniosku o zwrot WHT i reprezentowanie klienta w toku postępowania.
Wyślij zapytanie ofertowe
Dowiedz się więcej, o tym w jaki sposób wiedza i technologia KPMG mogą pomóc Tobie i Twojej firmie.
Kliknij, aby rozpocząć
