Realokacja funkcji, ryzyka i zasobów (aktywów) pomiędzy podmiotami jest nieodłącznym elementem funkcjonowania międzynarodowych grup kapitałowych, dążących do optymalizacji prowadzonej działalności. Wszelkie reorganizacje pomiędzy podmiotami powiązanymi mogące stanowić restrukturyzację w rozumieniu przepisów o cenach transferowych, powinny zostać odpowiednio zbadane, udokumentowane, a nawet zaraportowane. Oferujemy kompleksowe wsparcie, zarówno w ustaleniu zasadności jak również w przeprowadzeniu niezależnego oszacowania wartości Exit Fee.
Czym jest Exit Fee oraz restrukturyzacja w rozumieniu przepisów o cenach transferowych?
Exit Fee, czyli opłatę za transfer istotnych funkcji, aktywów, ryzyka, często związaną z restrukturyzacją biznesu, można rozumieć jako wynagrodzenie, którego zapłaty oczekiwałby racjonalnie działający podmiot za transfer dochodowej działalności bądź jej części do innego podmiotu. Zgodnie z wytycznymi OECD w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych i administracji podatkowych stanowi ono zadośćuczynienie za utracony potencjał zysku, wypłacane przez nabywcę za przejęte aktywa, funkcje i ryzyko na warunkach rynkowych (ang. Arm’s Length). Organy podatkowe mogą badać, czy Exit Fee było należne lub czy zostało ustalone na poziomie rynkowym.
Należy podkreślić, że katalog zdarzeń wypełniających definicję restrukturyzacji, z którą wiąże się konieczność rozważenia zasadności i ewentualnie kalkulacji Exit Fee, jest szeroko rozumiany. Restrukturyzacja, w rozumieniu przepisów o cenach transferowych, ma miejsce wtedy, gdy reorganizacja obejmuje istotną zmianę relacji handlowych lub finansowych, (w tym zakończenie obowiązujących umów lub zmianę ich istotnych warunków), wiążącą się jednocześnie z przeniesieniem pomiędzy podmiotami powiązanymi funkcji, aktywów lub kategorii ryzyka, a materialność tego przeniesienia mierzona zmianami przewidywanego średniorocznego EBIT podatnika w trzyletnim okresie wynosi co najmniej 20%.
Zatem warto pamiętać, że ww. definicję mogą także wypełniać takie zdarzenia jak np.:
- transfer istotnych wartości niematerialnych i prawnych;
- wypowiedzenie umowy/kontraktu, które wiąże się z przeniesieniem istotnych funkcji, ryzyka lub aktywów;
- przeniesienie pracowników/zespołów między podmiotami powiązanymi, nawet gdy odbywa się ono poprzez rozwiązanie umowy o pracę za porozumieniem i zawarcie nowej umowy.
Wyzwania związane z procesem reorganizacji w ramach grupy przedsiębiorstw powiązanych i kalkulacją Exit Fee
Obowiązki podatników nie rozpoczynają się ani nie kończą na kalkulacji Exit Fee. Z punktu widzenia cen transferowych należy bowiem ocenić czy dokonanie reorganizacji wypełni ww. definicję restrukturyzacji, czy w danym przypadku należne jest Exit Fee i prawidłowo dokonać jej kalkulacji, a także ocenić czy przeprowadzona reorganizacja rodzi dla podatnika obowiązki w obszarze cen transferowych (przygotowanie dokumentacji cen transferowych wraz z analizą oraz odpowiednie zaraportowanie transakcji w informacji o cenach transferowych).
Kalkulacja Exit Fee opiera się na założeniu, że przedmiotowa transakcja odzwierciedla rynkowe warunki transakcji. W szczególności, w kalkulacji Exit Fee zastosowanie znajduje pojęcie Wartości Godziwej (ang. Fair Value). W przypadku szacunku Wartości Godziwej zasadne jest przyjęcie perspektywy dwóch niepowiązanych ze sobą stron, działających w dobrej wierze, nie pod przymusem, mających równy dostęp do informacji i działających na otwartym rynku. W ramach przeprowadzanych analiz należy rozważyć w jaki sposób niezależni uczestnicy rynku podeszliby do ustalenia ceny w danej transakcji.
Wartość Exit Fee ustala się abstrahując od specyfiki powiązań i zależności między podmiotami w ramach transakcji (które w większości przypadków działają w ramach jednej grupy kapitałowej i w konsekwencji mogą podlegać grupowym regulacjom czy wytycznym wycenowym), a zakładając, że transakcja odbywa się pomiędzy niezależnymi podmiotami na warunkach rynkowych.
Korzyści z zaangażowania KPMG do ustalenia wysokości Exit Fee oraz wypełnienia obowiązków w obszarze cen transferowych
Komfort co do produktu oraz efektu prac
Zminimalizowanie ryzyka sankcji w kontekście potencjalnych kontroli zasadności ujęcia oraz sposobu ustalenia Exit Fee przez organy podatkowe
Wsparcie merytoryczne również w kontakcie z organami podatkowymi, celno-skarbowymi i administracyjnymi
Możliwość skorzystania z wiedzy ekspertów globalnej sieci KPMG w ponad 140 krajach na świecie
Wsparcie KPMG w ramach usługi Exit Fee
Oferujemy kompleksowe wsparcie, zarówno w ustaleniu zasadności jak również w przeprowadzeniu niezależnego oszacowania wartości Exit Fee:
ocena reorganizacji pod kątem spełnienia definicji restrukturyzacji, uzasadnienie konieczności wypłaty bądź nie Exit Fee, przygotowanie odpowiedniej dokumentacji cen transferowych / defense file oraz wsparcie przy raportowaniu reorganizacji w informacji o cenach transferowych (TPR);
sporządzenie wyceny Exit Fee zgodnie z najwyższymi standardami wycenowymi oraz aktualnymi na datę wyceny przepisami prawa w obszarze ustalania Exit Fee;
wsparcie doradców z międzynarodowej sieci firm KPMG – w przypadku skomplikowanych wycen, w ramach transakcji dotyczących reorganizacji wielonarodowych grup kapitałowych.
Wyślij zapytanie ofertowe
Dowiedz się więcej, o tym w jaki sposób wiedza i technologia KPMG mogą pomóc Tobie i Twojej firmie.
Kliknij, aby rozpocząć
