OECD publiserer en oppdatert mønsteravtale i 2025

Som følge av økende bruk av hybride og fleksible arbeidsformer har OECD nå modernisert kommentarene vedrørende når en arbeidstakers hjem kan anses som et fast driftssted for arbeidsgiver. Oppdateringen bygger på eksisterende prinsipper, og er ment å gi økt forutberegnelighet rundt når hjemmekontorarbeid på tvers av landegrensene vil kunne medføre skatteplikt for selskaper.

OECD understreker at et hjemmekontor som ikke automatisk anses som et fast driftssted. Ved vurderingen av om en ansatts hjemmekontor kan utgjøre et fast forretningssted for selskapet, vil særlig følgende hovedmomenter være sentrale:

1. Hjemmekontorbruken må være tilstrekkelig fast og kontinuerlig

Hjemmekontoret må benyttes jevnlig over tid for virksomhetens aktiviteter. Kortvarig eller sporadisk arbeid fra et hjemmekontor vil normalt ikke kvalifisere.

2. Den ansatte må arbeide fra hjemmekontor en betydelig del av tiden

Som hovedregel vil et hjemmekontor ikke anses som selskapets forretningssted dersom arbeidstakeren benytter hjemmekontoret mindre enn 50 prosent av arbeidstiden.

3. Det må foreligge en kommersiell grunn til at arbeidet utføres fra et annet land

Dette er ifølge OECD et sentralt vilkår. Et hjemmekontor kan utgjøre et forretningssted dersom den fysiske tilstedeværelsen i landet faktisk fremmer virksomhetens aktiviteter, for eksempel gjennom kundekontakt, oppfølging av leverandører, tilgang til lokale ressurser eller behov for sanntidsinteraksjon.

Arbeid fra hjemmekontor av personlige årsaker (livssituasjon, fleksibilitet, ønske om hjemmekontor) skal derimot generelt ikke medføre fast driftssted for arbeidsgiver.

OECD klargjør videre at et hjemmekontor ikke vil etablere et fast driftssted dersom hjemmekontorarbeidet kun tillates for å beholde ansatte eller redusere kostnader.

De oppdaterte kommentarene tydeliggjør at selv omfattende hjemmekontorarbeid i utlandet som hovedregel ikke vil utløse fast driftssted så fremt den ansattes tilstedeværelse ikke er forretningsmessig begrunnet. Dette skiller seg klart fra den praksisen norske skattemyndigheter har lagt til grunn de senere årene.

OECD introduserer et nytt sjette ledd i artikkel 25 som tydeliggjør kompetente myndigheters rolle når det skal avgjøres om en sak faller inn under skatteavtalens anvendelsesområde i tvisteløsningsprosesser, særlig når disse berører GATS-regelverket («General Agreement on Trade in Services»). Dette skal bidra til enklere avklaringer og redusere risikoen for prosessuelle uenigheter. 

For virksomhet innen leting og utvinning av naturressurser foreslår OECD et alternativt tillegg til artikkel 5 som land kan velge å innarbeide i sine skatteavtaler. Modellen innebærer en lavere terskel for fast driftssted basert på en bilateralt avtalt tidsgrense, og gir statene større fleksibilitet i reguleringen av denne typen aktivitet.

OECD presiserer hvordan artikkel 9 skal forstås i lys av nyere arbeid om finansielle transaksjoner og nasjonale regler om rentefradragsbegrensning. Dette skal sikre bedre samsvar mellom internprisingsprinsipper og BEPS-anbefalingene. Tilhørende justeringer i kommentarene til artiklene 7 og 24 skal bidra til en mer helhetlig forståelse.

Amount B-rapporten beskriver en standardisert, forenklet metode for å fastsette armlengdepriser for rutinemessige distribusjons- og markedsføringsfunksjoner, med mål om å redusere tvister og øke forutberegneligheten i internprising. OECDs oppdatering inkluderer i artikkel 25 henvisninger til språk fra Amount B-rapporten knyttet til forutsigbarhet og eliminering av dobbeltbeskatning. Formålet er å sikre at valgfriheten knyttet til Amount B-rapporten opprettholdes i alle tvisteløsningsmekanismer for jurisdiksjoner som velger å ikke innføre reglene.

OECD presiserer at mottatt informasjon kan benyttes i skattesaker som gjelder andre skattepliktige enn den informasjonen opprinnelig omhandlet. Oppdateringen tydeliggjør samtidig rammene for den skattepliktiges innsynsrett og inneholder regler om deling av ikke-personspesifikk data som er generert på grunnlag av slik informasjon.