Regnskapsføring av strømstøtten etter NGAAP

Regjeringen innførte i 2022 en midlertidig ordning for energitilskudd til næringslivet som følge av ekstraordinære strømutgifter. Ordningen gjaldt for oktober, november og desember 2022.

Strømstøtteordningen består av et tilskudd til dekning av forbruk av kraft (støttetrinn 1 og støttetrinn 2) og et investeringstilskudd til gjennomføring av energitiltak (kun i støttetrinn 2). Midler fra ordningen er et offentlig tilskudd og relevant regnskapsstandard er følgelig NRS 4 Offentlige tilskudd. Reguleringen for små foretak i NRS 8 er tilsvarende som i NRS 4, med unntak av noteopplysningene.

I artikkelen nevner vi også enkelte av noteopplysningene som kreves om offentlige tilskudd. Med unntak av plikten til å opplyse om anvendte regnskapsprinsipper og størrelsen og arten av ekstraordinære inntekter og kostnader[1], er det ingen eksplisitte notekrav som gjelder for små foretak med relevans for offentlige tilskudd. Dersom strømstøtten er vesentlig for selskapet, mener vi likevel at små foretak bør gi opplysninger i samsvar med NRS 4.

Tilskuddet ble mottatt i 2022, men selskapet forplikter å tilbakebetale differansen mellom støttetrinn 1 og støttetrinn 2 dersom vilkårene ikke oppfylles innen 24 måneder (se avsnittet «Om støttetrinn 2»). Det er plikt til å gi noteopplysninger om denne tilbakebetalingsplikten.

Vår vurdering er at den forbruksrelaterte støtten i støttetrinn 2 kan resultatføres i 2022 dersom det er sannsynlig at vilkårene for gjennomføring av energitiltak vil bli oppfylt. Regnskapsmessig behandling blir den samme som i støttetrinn 1. At det må sendes sluttrapport, er under ledelsens egen kontroll, og skal ikke tillegges vekt i vurderingen.

Dersom sannsynlighetskriteriet ikke er oppfylt på balansedagen, må mottatt tilskudd føres som en kortsiktig gjeld. Det skal gis opplysninger om det samlede tilskuddets størrelse. I den forbindelse bør det også gis noteopplysninger om slike «uopptjente» tilskudd. Så snart det er sannsynlig at vilkårene er eller vil bli oppfylt, resultatføres det forbruksrelaterte tilskuddet i støttetrinn 2. 

I støttetrinn 2 kan en del av tilskuddet utgjøre et investeringstilskudd. Denne delen av tilskuddet kommer ikke til utbetaling før det er sendt inn sluttrapport, og utbetalingen forutsetter en gjennomføringsgrad på minst 50%. For tilskudd over 1 million kroner skal det utarbeides et prosjektregnskap og revisor skal utføre avtalte kontrollhandlinger og avgi en rapport i den forbindelse. Prosjektregnskapet med revisors rapport skal vedlegges sluttrapporten.

Utgangspunktet i NRS 4 er at investeringen og tilskuddet skal presenteres brutto, og resultatføringen av tilskuddet periodiseres i takt med de relaterte avskrivningene og spesifiseres som annen driftsinntekt i resultatregnskapet.

I den utstrekning tilskuddet er ment som et tilskudd til selve investeringen, og en verdireduksjon er nødvendig for å bringe overensstemmelse mellom investeringens kostpris og virkelig verdi, legges nettoføring til grunn og tilskuddet går til fratrekk i eiendelens anskaffelseskost. Tilskuddet resultatføres da gjennom reduserte avskrivninger.

Selv om det er sannsynlig at selskapet vil oppfylle vilkårene, og alt som gjenstår er under ledelsens kontroll (slik som sluttrapport og prosjektregnskap), er det etter vår forståelse nærliggende å vente med regnskapsføringen av tilskuddet til investeringen er gjennomført. Fram til dette tidspunktet skal tilskuddet uansett ikke ha noen resultateffekt.

Det må gis opplysninger om den regnskapsmessige behandlingen av investeringstilskuddet i prinsippnoten. Det er også plikt til å gi opplysninger om tilskudd som ikke framgår direkte av regnskapet.

Flere av de forhåndsdefinerte tiltakene det kan søkes om investeringstilskudd for, jf. forskriften § 3-2, kan være av en slik art at det kan være behov for å vurdere hvorvidt tiltaket er en påkostning eller vedlikehold. Det blir en konkret vurdering av om en del av tilskuddet skal resultatføres direkte som en redusert vedlikeholdskostnad, eller om det er en påkostning som skal balanseføres.

Regnskapsføring av investeringstilskuddet følger regnskapsføringen av den underliggende investeringen/vedlikeholdet, det vil si balanseføring ved investering og resultatføring ved vedlikehold. Skillet mellom regnskapsmessig påkostning og vedlikehold av varige driftsmidler er nærmere beskrevet i NRS 8 punkt 4.3.2.3.

[1] Det er ikke tillatt å presentere ekstraordinære poster i resultatregnskapet, men regnskapsloven krever noteopplysninger om ekstraordinære inntekter og kostnader. Det er angitt i NRS 5 at noteopplysningene standarden krever om særlige poster anses dekkende for opplysninger som kreves av regnskapsloven § 7-24. Med dette vil det praksis være tilnærmet samsvar mellom ekstraordinære inntekter og kostnader og særlige poster. Dette vil også gjelde for små foretak. Les mer om dette i vår artikkel om «Endringer i de norske regnskapsstandardene».