Finanstilsynets kontrollområder for 2025 finansiell rapportering

Hovedfokusområder for kontrollen av 2025 finansiell rapportering er knyttet til geopolitisk risiko og usikkerhet samt segmentrapportering. Det trekkes også frem viktigheten av konsistens og sammenheng gjennom hele årsrapporten, inkludert bærekraftsrapporteringen. For sistnevnte er hovedprioriteringene knyttet til å overvåke den regulatoriske utviklingen, vesentlighetsvurderinger og omfang og struktur.

Finanstilsynet vil også ha spesielt fokus på vanlige feil det har observert knyttet til digital rapportering (ESEF), spesielt for kontantstrømoppstillingen.

Vi vil nedenfor omtale forholdene som er trukket frem knyttet til finansregnskapet, og kort nevne prioriteringene for bærekraftrapportering og digital rapportering (ESEF).

Geopolitiske risikoer og usikkerheter er høyaktuelle for 2025 rapporteringen. Dette kan eksempelvis være knyttet til forhold og effekter av krig og uroligheter, handelsfriksjoner, toll, volatilitet i energi- og råvarepriser, og forstyrrelser i forsyningskjeder.

Finanstilsynet forventer at foretak gir vesentlig relevant og foretaksspesifikk informasjon. For 2025, spesielt om hvordan geopolitiske risikoer og usikkerheter, samt ringvirkningene av disse påvirker deres finansielle stilling og resultater. Og også hvilke vurderinger og estimater foretakene har gjort ved utarbeidelsen av finansregnskapet.

Finanstilsynet påpeker at disse risikoene og usikkerhetene kan påvirke mange områder av virksomheten og finansiell rapportering direkte. I tillegg til segmentrapportering (omtalt nedenfor), fremheves følgende eksempler:

• fortsatt drift (going concern, se også IASBs publikasjon (PDF) med fokus på informasjon);
• verdifall på eiendeler og nedskrivning av varelager;
• endringer i mønstre for inntektsføring;
• muligheten for å realisere utsatt skattefordel (se også ESMAs publikasjon (PDF) som gir gode innspill);
• nøkkelforutsetninger brukt i verdsettelsesmodeller (f.eks. forventede kredittap (ECL) og virkelig verdi-måling);
• avsetninger (f.eks. tapsbringende kontrakter eller restruktureringskostnader);
• anleggsmidler holdt for salg og avviklede virksomheter; og
• opplysninger om finansielle risikoer (f.eks. likviditetsrisiko) og overholdelse av gjeldsbetingelser (covenants).

Foretakene må vurdere hva som er vesentlig og relevant foretaksspesifikk informasjon for at brukerne skal forstå effekter, eller mangel på effekter, av geopolitiske risikoer og usikkerheter. Og sikre konsistens i vurderingene og omtale av risiko og forutsetninger gjennom hele års- og delårsrapporten.

Det grunnleggende prinsipp i IFRS 8 Driftssegmenter er at et foretak skal gi opplysninger som gjør det mulig for brukere av finansregnskapet å vurdere arten og de økonomiske virkningene av foretakets forretningsvirksomhet, samt de økonomiske miljøene som det driver sin virksomhet innenfor.

Foretakene må sikre at det er konsistens i segmentinformasjonen i års- og delårsberetningen, intern rapportering og regnskapet. Det forventes at foretakene gir selskapsspesifikk informasjon om vurderingene de har gjort for å identifisere og aggregere segmenter.

Det minnes også om at det er strenge krav til aggregering av driftssegmenter til rapporteringspliktige segmenter, og at driftssegmenter (før aggregering) er det høyeste nivå hvor goodwill kan testes for verdifall.  

Finanstilsynet påpeker at geopolitiske usikkerheter og klimarelaterte forhold kan føre til endringer i driftssegmenter, anvendelsen av aggregeringskriteriene og disaggregering av inntekter i henhold til IFRS 15 Inntekter fra kontrakter med kunder.

Finanstilsynet fremhever agendabeslutningen fra IFRIC, Disclosure of Revenues and Expenses for Reportable Segments, utgitt i juli 2024, og påpeker at foretakene nøye bør vurdere sine opplysninger i henhold til IFRS 8, samt vurderingene som er gjort ved fastsettelsen av hvilke inntekts- og kostnadsposter som skal opplyses for hvert rapporteringspliktige segment.

Finanstilsynet minner også om viktigheten av å gi tydelige opplysninger om hele foretaket (konsernet) i henhold til IFRS 8 om geografiske områder og større kunder i dagens geopolitiske situasjon. Disse kravene gjelder selv om foretaket bare har ett segment.

Finanstilsynet sier det vil hensynta pågående regelverksprosesser på bærekraftsområdet i prioriteringene av kontrollaktivitetene, men endrede European Sustainability Reporting Standards (ESRS) kan først legges til grunn når de formelt er implementert. To av de prioriterte områdene fra 2024 videreføres for 2025:

• Vesentlighetsvurderinger i ESRS, inkludert betydningen, prosessen og opplysninger om disse og resultatet. Og sikre at uvesentlig informasjon ikke tilslører vesentlig informasjon.
• Omfang og struktur av bærekraftsrapporteringen, deriblant sammenheng til andre deler av foretakets rapportering.

For ESEF vil det være fokus på kontantstrømoppstillingen, spesielt for områder hvor det er observert en rekke feil tidligere. 

Uttalelsen fra ESMA påpeker viktigheten av sammenhengen (connectivity) mellom finansiell og ikke-finansiell informasjon, gir noen bemerkninger knyttet til IFRS finansiell og ESEF rapportering og noen påminnelser om alternative resultatmål (APM). Disse forholdene er ikke håndhevingsprioriteter, men påminnelser om tidligere anbefalinger, områder som kan være relevant for fremtidge perioder eller ledelsesrapporter.

Sammenheng, tilknytning og konsistens

ESMA gjentar viktigheten av en god sammenheng mellom finansiell og ikke-finansiell informasjon i årsregnskapet. Her trekkes det også frem illustrative eksempler (Near-final staff draft PDF) fra IASB som er nær å bli endelige, hvor spesielt det første eksemplet illusterer sammenhengen mellom finansiell- og bærekraftsrapportering. Det kan være nødvendig å opplyse om, og hvorfor, klimarelaterte og andre vesentlige usikkerheter og risikoforhold ikke har påvirket regnskapet (negativ bekreftelse).

Kommende endringer i IFRS Accounting Standards og ESEF rapportering

ESMA minner om noen kommende endringer i IFRS Accounting Standards, og at foretak bør analysere og opplyse om vesentlige forventede effekter i 2025 årsregnskapet. ESMA nevner også at det er viktig å starte vuderingen av IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements, men nevner ikke spesifikt opplysninger om dette i 2025 årsregnskapet. Det henvises også til ESEF Reporting Manual (PDF).

Alternative resultatmål (APMs)

ESMA advarer foretak mot å justere eller innføre APM-er for å reflektere geopolitiske påvirkninger, f.eks. tollsatser. De minner om at APM-er skal være konsistente over tid og gi en rettvisende fremstilling av virksomhetens utvikling, resultater og stilling.