Celem Objaśnień podatkowych z 3 lipca 2025 r. w sprawie stosowania tzw. klauzuli rzeczywistego właściciela dla celów podatku u źródła było zwiększenie pewności prawa w zakresie kwalifikacji odbiorcy płatności jako rzeczywistego właściciela (BO).
W Objaśnieniach WHT potwierdzono m.in.:
- brak konieczności analizy BO w przypadku płatności za tzw. usługi niematerialne,
- możliwość stosowania szczególnych koncepcji interpretacji przepisów:
a) look-through approach (LTA), tj. poszukiwania ostatecznego rzeczywistego właściciela w danym łańcuchu płatności,
b) consolidated substance, tj. badania statusu odbiorcy należności jako BO z uwzględnieniem substancji innych spółek z grupy,
- niższe oczekiwania w zakresie należytej staranności płatnika w przypadku płatności do podmiotów niepowiązanych.
Objaśnienia WHT nie rozstrzygają wszystkich wątpliwości związanym ze stosowaniem preferencji w WHT, w szczególności w zakresie interpretacji BO oraz zakresu koniecznego badania wymogu rzeczywistej działalności gospodarczej.
Więcej o pierwszej recepcji Objaśnień WHT na poziomie sądów administracyjnych – poprzez odmówienie stosowania koncepcji LTA, z zakwestionowaniem stanowiska MF wyrażonego w Objaśnieniach WHT, w związku z czym zasadne staje się pytanie postawione w nagłówku, w naszym artykule dotyczącym wyroku WSA z 22 października 2025 r. o sygn. I SA/Lu 350/25.
