Podatki międzynarodowe

Proces globalizacji gospodarki i rozwoju handlu międzynarodowego powoduje wzmożony rozwój regulacji prawa Unii Europejskiej, rekomendacji (inicjatyw) OECD, jak i orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), które mają coraz większe znaczenie dla polskich jak i zagranicznych przedsiębiorców.

Zarówno UE, jak i OECD, wpisując się w trend zmierzający do uszczelnienia systemów podatkowych państw członkowskich (zwłaszcza w zakresie podatków dochodowych), podejmują działania zmierzające do zapobiegania zjawiskom związanym z szeroko pojętym unikaniem czy uchylaniem się od opodatkowania. W efekcie podjęta została inicjatywa BEPS, podpisana została Konwencja MLI mająca w zamierzeniu doprowadzić do modyfikacji nawet 3 000 umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, uchwalone zostały dyrektywy ATAD wprowadzające m.in. obowiązek implementacji klauzuli przeciwko unikaniu i uchylaniu się od opodatkowania czy też reguł opodatkowania zagranicznych spółek kontrolowanych.

Nasze usługi obejmują m.in.:

• bieżącą analizę ustawodawstwa podatkowego (krajowego, unijnego, międzynarodowego) i orzecznictwa (sądów krajowych, jak i Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej) oraz pomoc w uwzględnieniu nadchodzących zmian w bieżącym funkcjonowaniu Państwa organizacji;
• identyfikację sytuacji, w których podatek został uiszczony na podstawie przepisów niezgodnych z prawem wspólnotowym i orzecznictwem TSUE oraz wsparcie w zakresie występowania o zwrot nadpłaconego podatku, w tym sporządzanie stosownych wniosków i reprezentowanie podatnika przed organami podatkowymi, sądami krajowymi oraz TSUE;
• analizę wpływu Konwencji MLI (zmieniającej treść szeregu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania) na Państwa działalność;
• planowanie i weryfikację międzynarodowych struktur podatkowych, jak również identyfikację potencjalnych obszarów ryzyka podatkowego pod kątem uchylania się bądź unikania opodatkowania (wynikających m.in. z inicjatywy BEPS czy dyrektyw ATAD);
• doradztwo w zakresie kształtowania międzynarodowej polityki podatkowej Państwa organizacji w różnych jurysdykcjach podatkowych (w szczególności w zakresie przepisów CFC);
• analizę zasad i struktur finansowania oraz przepływów pieniężnych pomiędzy podmiotami działającymi w ramach jednej grupy kapitałowej, z uwzględnieniem regulacji dotyczących niedostatecznej kapitalizacji, obowiązków raportowych, podatku u źródła, cen transferowych i innych.

Bardzo często zarówno polscy rezydenci podatkowi, jak i podmioty spoza Polski muszą zmierzyć się z trudną interpretacją przepisów UPO, np. dotyczących statusu rzeczywistego właściciela (ang. „beneficial owner”), analizą przesłanek powstania tzw. stałego zakładu (ang. „permanent establishment”) w Polsce czy też opodatkowania transakcji zbycia udziałów w podmiotach zależnych zawartych z rezydentami innych niż Polska krajów.

Bieżące prowadzenie prawidłowych rozliczeń podatkowych wymaga niejednokrotnie od podatników wnikliwej znajomości i umiejętności interpretacji przepisów prawa unijnego oraz zawartych przez Polskę umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO).

Co ważne, 1 lipca 2018 roku weszła w życie konwencja podatkowa MLI (Multilateral Instrument to Modify Bilateral Tax Treaties), która modyfikuje treść części UPO zawartych przez Polskę. Sukcesywnie, wraz z ratyfikacją konwencji MLI przez kolejne kraje, modyfikacji będą ulegać poszczególne umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Aktualnie Polska zgłosiła do modyfikacji 78 umów, a spośród tej grupy Polskę zgłosiło już ok. 50 partnerów, więc klauzula stanie się częścią tylu właśnie umów. Oznacza to, że interpretacja postanowień UPO musi uwzględniać także zmiany wprowadzone przez MLI.

Kluczową zmianą w ramach MLI jest wprowadzenie klauzuli PPT (ang. „principal purpose test”). Umożliwia ona organowi podatkowemu zakwestionowanie korzyści podatkowej płynącej z danego UPO, jeżeli osiągnięcie takiej korzyści było jedynym lub jednym z głównych celów działań podatnika. Użycie w klauzuli nieostrych sformułowań jak „główne cele działań podatnika", daje organom szerokie pole do interpretacji i w konsekwencji może skutkować sporami pomiędzy podatnikami, a organami skarbowymi.

Odpowiadając na tego rodzaju sytuacje, oferujemy następujące usługi:

• przegląd i ocena istniejących, jak i planowanych struktur i transakcji podatnika pod kątem obowiązujących postanowień UPO oraz ryzyka zastosowania przez organ klauzuli PPT, a także pod kątem pozostałych zmian wprowadzanych do poszczególnych UPO na gruncie konwencji MLI,
• doradztwo w zakresie możliwych zmian w strukturze w celu dostosowania ich do pozostałych zmian wprowadzonych przez konwencję MLI w przepisach podatkowych,
• analiza postanowień UPO w zakresie powstania w Polsce stałego zakładu, w tym składanie wniosków o interpretację indywidualną potwierdzających fakt istnienia zakładu w Polsce, oraz przegląd obowiązków podatkowych w Polsce wynikających z tego faktu,
• rozliczenia podatkowe dla celów podatku dochodowego od osób prawnych nierezydentów posiadających stały zakład w Polsce lub innych dochodów opodatkowanych w Polsce na gruncie postanowień UPO,
• analiza możliwości zastosowania wobec danego podatnika zwolnienia z opodatkowania lub preferencyjnej stawki podatku u źródła wynikającej z UPO,
• składania wniosków o nadpłatę i reprezentowanie podatników w postępowaniach toczących się przed organami podatkowymi oraz sądami administracyjnymi w związku z interpretacją postanowień UPO.

W przypadku wdrażania restrukturyzacji międzynarodowych niezwykle istotne jest potwierdzenie konsekwencji konkretnych działań z lokalnymi doradcami w poszczególnych krajach, jednak proces koordynowania współpracy poszczególnych doradców jest trudny i czasochłonny.

Prowadzenie działalności gospodarczej w sposób efektywny na poziomie międzynarodowym wymaga przemyślanej struktury korporacyjnej pozwalającej na skuteczne zarządzanie podmiotami powiązanymi, a także na minimalizację zobowiązań podatkowych.

Podmioty decydujące się na ekspansję zagraniczną i osiągające sukces niejednokrotnie nie posiadają przejrzystej struktury, często wynika ona z decyzji podejmowanych ad hoc w zależności od potrzeb lub jako reakcja na zmiany pojawiające się na bieżąco. Działanie takie na dłuższą metę nie jest optymalne i może skutkować koniecznością ponoszenia dodatkowych kosztów (w tym podatkowych).

Jednocześnie, w świetle dynamicznie zmieniających się na całym świecie przepisów podatkowych, mających na celu zwalczanie zjawiska unikania opodatkowania, a w szczególności uszczelnianie przepisów regulujących opodatkowanie zysków zakładu (permanent establishment), definicję rzeczywistego właściciela (beneficial owner) racjonalną reakcją jest ustrukturyzowanie działalności na poziomie międzynarodowym. Optymalne dostosowanie struktury wymaga przy tym podejścia całościowego biorącego pod uwagę przedmiot działalności danego podmiotu na poszczególnych rynkach, plany inwestycyjne oraz przewidywane przepływy pieniężne.

W związku z powyższym oferujemy następujące usługi:

• przegląd i ocena aktualnej struktury,
• doradztwo w zakresie możliwych zmian w strukturze,
• kompleksowa implementacja restrukturyzacji międzynarodowych (obejmująca kwestie prawno-podatkowo-księgowe),
• koordynacja zespołów doradców z innych krajów,
• zabezpieczenie struktur międzynarodowych od strony podatkowej (np. interpretacje indywidualne, APA, opinie zabezpieczające).

W ramach usług compliance oferujemy naszym klientom następujące usługi:

• przygotowanie lub weryfikacja kalkulacji CIT (z uwzględnieniem limitu usług niematerialnych oraz ograniczeń przewidzianych dla kosztów finansowania dłużnego) oraz zaliczek, jak również przygotowanie zeznania rocznego;
• weryfikacja poprawności obliczania podatku dochodowego – kompleksowe przeglądy podatkowe obejmujące dane istotne dla określenia podstawy opodatkowania CIT, jak również przeglądy procesów oraz wewnętrznych instrukcji i procedur dotyczących kalkulacji CIT;
• pomoc w zakresie prawidłowej kalkulacji wysokości podatku odroczonego dla celów sprawozdania finansowego;
• pomoc w wykonywaniu obowiązków nałożonych na polskie spółki zależne, wchodzące w skład koncernów raportujących według zasad US GAAP lub IFRS (rozpoznanie pozycji podatkowych, które powinny lub nie powinny być wykazane w raportowaniu pozycji podatkowych, przygotowanie lub weryfikacja kalkulacji na potrzeby raportowania tzw. tax provision);
• weryfikacja zakresu obowiązków związanych z podatkiem u źródła, sporządzanie kalkulacji podatku u źródła oraz przygotowanie informacji / deklaracji podatkowych;
• wsparcie w zakresie zwiększenia efektywności procesu obliczania podatku dochodowego, w oparciu w szczególności o Lean 6 Sigma i automatyzację procesów, w tym automatyzację kalkulacji CIT;
• wsparcie w zakresie przygotowywania wewnętrznych instrukcji określających procedury kalkulacji CIT, dokumentujących w szczególności zakresy odpowiedzialności, sposób przepływu informacji, raportowania i kluczowe wskaźniki efektywności (key performance indicators).

Transakcje między spółkami z grup kapitałowych stały się przedmiotem szczególnego zainteresowania organów skarbowych (m.in. inicjatywa BEPS).

Obecnie większość przedsiębiorstw działających w ramach grup międzynarodowych świadczy pomiędzy sobą usługi wzajemne, takie jak np.: administracyjne, techniczne i finansowe. Najczęściej dotyczą one funkcji związanych z zarządzaniem, koordynacją oraz kontrolą całej grupy.

Oferujemy następujące usługi w zakresie transakcji wewnątrzgrupowych:

• przeglądy transakcji wewnątrzgrupowych pod kątem ograniczeń w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów (usługi, koszty finansowe);
• analizy transakcji wewnątrzgrupowych pod kątem oceny ryzyka zastosowania przepisów przeciwdziałających unikaniu opodatkowania (np. GAAR, tzw. exit tax) i zabezpieczenia tych ryzyk (weryfikacja lub pomoc w przygotowaniu dokumentacji zabezpieczającej);
• sporządzanie wniosków o interpretację w przypadku kluczowych transakcji zakupowych od podmiotów powiązanych (usługi, należności licencyjne, koszty finansowe);
• wsparcie podatników przy postępowaniach w zakresie uprzednich porozumień cenowych dotyczących usług wewnątrzgrupowych;
• analizy transakcji i przepływów wewnątrzgrupowych pod kątem zgodności z obowiązkami sprawozdawczymi (np. w zakresie podatku u źródła).

Wskutek implementacji dyrektywy unijnej ATAD od 1 stycznia 2019 r. wprowadzone zostało opodatkowanie dochodów z niezrealizowanych zysków, inaczej zwane podatkiem od wyjścia (exit tax).

Na tej podstawie przeniesienie przez podatnika aktywów, w tym należących do stałego zakładu, z Polski do innego państwa wiąże się z opodatkowaniem w Polsce zysków niezrealizowanych, a wypracowanych w czasie, gdy aktywa znajdowały się w Polsce. Podstawowa stawka podatku wynosi 19 proc., przewidziana została również niższa 3 % stawka, jednak dotyczy ona jedynie osób fizycznych, które również w pewnych sytuacjach podlegają opodatkowaniu podatkiem od wyjścia.

Biorąc pod uwagę wpływ regulacji dotyczących exit tax na decyzje biznesowe podatników oferujemy następujące usługi:

• analiza planowanych projektów restrukturyzacyjnych z perspektywy obciążenia exit tax
• analiza kosztów uzyskania przychodów wpływających na podstawę opodatkowania exit tax
• weryfikacja możliwości zastosowania odpowiednich UPO do restrukturyzacji potencjalnie objętych exit tax