29 września 2022 r. na stronie Biuletynu Informacji Publicznej Ministerstwa Finansów opublikowano nowe wzory formularzy TPR-C oraz TPR-P składanych za 2021 rok (wersja 4).
Nowe formularze TPR-C oraz TPR-P za 2021 rok
Istotą wprowadzonych zmian zasadniczo było dostosowanie formularzy TPR-C oraz TPR-P do obowiązujących przepisów w przedmiocie raportowania cen transferowych określonych w par. 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 29 sierpnia 2022 ws. TPR-C i TPR-P1 (dalej: Rozporządzenia TPR). Zmiany te dotyczą głównie:
- transakcji zawieranych przez podmioty klasyfikowane jako mikro- lub mały przedsiębiorca,
- transakcji objętych mechanizmem safe harbour.
Tegoroczne formularze zawierają również drobne, techniczne usprawnienia względem ich poprzednich wersji.
Transakcje zawierane przez mikro- oraz małych przedsiębiorców
Zgodnie z Ustawą o CIT2 i Ustawą o PIT3 w przypadku transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące mikro- lub małym przedsiębiorcą w rozumieniu Ustawy Prawo przedsiębiorców4, lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności.
Tego typu podmioty raportując transakcje kontrolowane zrealizowane w 2021 roku nie mają obowiązku uzupełniania danych dot. wybranej metody weryfikacji ceny transferowej czy przeprowadzonej analizy porównawczej / analizy zgodności.
Transakcje objęte uproszczeniem safe harbour
Transakcje objęte uproszczeniem safe harbour dotyczące zarówno usług o niskiej wartości dodanej (art. 11f CIT) jak i pożyczek (art. 11g CIT) zostały objęte tym samym uproszczeniem, które dotyczy transakcji zawieranych przez mikro- oraz małych przedsiębiorców. Wskutek tego nie będzie konieczne wykazywanie m.in. informacji dotyczących zastosowanych metod weryfikacji cen transferowych, czy informacji o przeprowadzonej analizie porównawczej / analizie zgodności.
Pozostałe zmiany w formularzach TPR
Najnowsze odsłony TPR-C oraz TPR-P różnią się również w niewielkim stopniu względem ich poprzednich wersji w zakresie tzw. usprawnień technicznych. Wprowadzono bowiem możliwość wpisywania większej liczby znaków w sekcji F „Dodatkowe Informacje” poprzez nową funkcjonalność, jaką jest opcja dodawania kolejnych pól.
Formularze dostępne są na Portalu Podatkowym pod poniższymi linkami:
Praktycy jak i podatnicy wyczekują jeszcze na wydanie przez Ministerstwo Finansów (MF) nowego Informatora TPR. Zgodnie z informacją przekazaną na posiedzeniu Forum Cen Transferowych, które odbyło się 4 października 2022 r., Informator TPR ma zostać opublikowany w październiku bieżącego roku. Wg zapowiedzi Informator TPR będzie rozbudowany o dodatkowe 11 pytań i odpowiedzi dotyczących m.in.:
- składania Informacji TPR przez podmioty zwolnione z obowiązku dołączania do Local File analizy porównawczej lub analizy zgodności (art. 11q ust.3a Ustawy o CIT);
- zasady zastosowania kodu MW00 – „Nie dotyczy” w Informacji TPR;
- składania Informacji TPR w przypadku spółki komandytowej, która stała się podatnikiem CIT z dniem 1 maja 2021 r.
Co w przypadku TPR-C i TPR-P za 2022 rok?
W tym miejscu należy podkreślić, że jednocześnie trwają prace nad przygotowaniem wzorów Informacji TPR za rok 2022, której to szczegółowy zakres został także określony w Rozporządzeniach TPR. Informacja TPR za rok 2022 będzie zawierała bardziej znaczące zmiany niż ta składana za rok 2021. Należą do nich m.in.:
- zmiana organu, do którego jest składana Informacja TPR – z Szefa KAS na Naczelnika US;
- dodanie w Informacji TPR oświadczenia podmiotu o tym, że lokalna dokumentacja cen transferowych została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny transferowe objęte tą dokumentacją są ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane5;
- dodanie nowego wskaźnika finansowego mierzącego sytuację finansową podmiotu w postaci wskaźnika udziału kosztów działalności operacyjnej z podmiotami powiązanymi w kosztach działalności operacyjnej podmiotu6;
- rozszerzenie listy transakcji zwolnionych z obowiązku przygotowywania Local File, które wykazuje się w Informacji TPR w ograniczonym zakresie (art. 11t ust. 4 Ustawy o CIT).
Jednocześnie należy zaznaczyć, że Informacja TPR za rok 2022 będzie musiała zostać złożona do końca 11 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. Zmianie ulegnie także zakres osób uprawnionych do podpisania Informacji TPR (podpis będzie mógł złożyć również pełnomocnik będący adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym lub biegłym rewidentem).
Według informacji przekazanych na Forum Cen Transferowych istnieje szansa, że schema formularzy TPR za 2022 rok zostanie udostępniona do testów w pierwszym kwartale 2023 roku (realistycznie należy spodziewać się, że pojawi się ona w drugim kwartale 2023 roku).
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie projektem Ustawy z dnia 15 września 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw7 przewiduje się usunięcie przepisów o tzw. pośrednich transakcjach rajowych, a także podniesienie progów dokumentacyjnych dla bezpośrednich transakcji rajowych. W oczekiwaniu na wejście w życie tej ustawy MF aktualnie pracuje nad odpowiednią nowelizacją Rozporządzeń TPR, a także zmianą schemy oraz edytowalnych wzorów PDF dla formularzy TPR.
