Nowy projekt rozporządzenia dotyczącego JPK CIT

Jednolity Plik Kontrolny CIT (JPK CIT), to kolejny element cyfryzacji polskiego systemu podatkowego, który został wprowadzony w ramach tzw. ustawy „Polski Ład”¹. Regulacje JPK CIT nakładają na podatników podatku dochodowego od osób prawnych obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłania ich właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego po zakończeniu roku podatkowego. Księgi te muszą być przekazywane elektronicznie zgodnie z określonymi przez Ministerstwo Finansów strukturami logicznymi (tzw. schemami).

Zgodnie z dotychczasowymi zapowiedziami, obowiązek raportowania JPK CIT wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2025 r. i w pierwszej kolejności obejmie podatkowe grupy kapitałowe (PGK) oraz podatników CIT (w tym spółki niebędące osobami prawnymi), których wartość przychodu w poprzednim roku podatkowym przekroczyła 50 mln euro. Obowiązek ten ma zostać stopniowo rozszerzony w następnych dwóch latach na pozostałe grupy podatników CIT.

Efektem dotychczasowych prac dotyczących JPK CIT jest opracowanie dwóch struktur logicznych, tj.:

• JPK_KR_PD – Jednolity Plik Kontrolny Księgi Rachunkowe Podatek Dochodowy
  oraz
  
• JPK_ST_KR – Jednolity Plik Kontrolny Środki Trwałe.

Zgodnie z dotychczasowymi zapowiedziami, wskazane podmioty, które w pierwszej kolejności będą podlegać obowiązkowi raportowania JPK CIT, powinny przesłać pliki JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR do właściwego naczelnika urzędu skarbowego po raz pierwszy za rok podatkowy/obrotowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r. Jeśli rok podatkowy/obrotowy zakończy się przed 31 grudnia 2025 r., pliki te będą musiały być przekazane właściwemu organowi skarbowemu w terminie do końca marca 2026 r.

Zgodnie z opublikowanym przez Ministerstwo Finansów w dniu 15 listopada 2024 r. projektem rozporządzenia², podmioty pierwotnie zobowiązane do raportowania JPK CIT w pierwszym roku obowiązywania przepisów mają zostać czasowo zwolnione z obowiązku przesyłania danych dotyczących ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (JPK_ST_KR).

Jak wynika z treści Projektu Rozporządzenia, ww. zwolnienie będzie miało zastosowanie do danych podlegających przekazaniu za rok podatkowy, który rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2024 r., a przed dniem 1 stycznia 2026 r. W przypadku spółek niebędących osobami prawnymi, obejmie ono rok obrotowy, który rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2024 r., a przed dniem 1 stycznia 2026 r. Innymi słowy, podmioty te będą zwolnione z obowiązku raportowania struktury JPK_ST_KR za rok rozpoczynający się w 2025 r. W ramach Projektu Rozporządzenia nie ograniczono zakresu podmiotowego w związku z czym zwolnienie powinno obejmować wszystkie podmioty, których ma objąć obowiązek JPK CIT od 2025 r.

W uzasadnieniu do Projektu Rozporządzenia wskazano, że zapowiedziane zwolnienie jest odpowiedzią na postulaty zgłaszane w trakcie konsultacji publicznych. Propozycja okresowego zwolnienia z raportowania JPK_ST_KR ma na celu ułatwienie przedsiębiorcom procesu wdrożenia nowych obowiązków związanych z JPK CIT, które w zdecydowanej większości przypadków wymagają odpowiedniego dostosowania systemów księgowych, modyfikacji procedur oraz aktualizacji schematów księgowań. Wychodząc tym wyzwaniom naprzeciw, Ministerstwo Finansów wskazuje w uzasadnieniu do Projektu Rozporządzenia wprost, że zapowiedziane zwolnienie służy:

„(…) odciążeniu podatników w pierwszy roku obowiązywania nowych obowiązków ewidencyjnych z zakresu JPK w podatku CIT, jak również wydłużeniu czasu podatników na dostosowanie systemów finansowo-księgowych do prawidłowej realizacji tych obowiązków”.

Należy przy tym podkreślić, że zapowiedziane okresowe zwolnienie obejmuje jedynie raportowanie danych dotyczących ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (struktura JPK_ST_PD), natomiast nie dotyczy raportowania danych z ksiąg rachunkowych i rozliczeń podatku dochodowego (struktura JPK_KR_PD), które dla dużego grona podmiotów stanie się obowiązkowe już z początkiem stycznia 2025 r.

Omówiony wyżej Projekt Rozporządzenia nie jest jednym aktem prawnym regulującym kwestie związane z JPK CIT. Warto bowiem zwrócić uwagę na Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych³, które wykonuje delegację ustawową i określa zakres dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi podlegające przekazaniu na podstawie art. 9 ust. 1c i 1e ustawy o CIT oraz sposób ich wykazywania w księgach, w tym wprowadza fakultatywność w zakresie wykazywania niektórych danych w pierwszym roku obowiązywania regulacji.

W tym zakresie należy wskazać, że nowy Projekt Rozporządzenia zasadniczo nie wpływa na regulacje zawarte w sierpniowym Rozporządzeniu. W ramach Projektu Rozporządzenia przewidziano bowiem jedynie okresowe zwolnienie z obowiązku raportowania JPK_ST_KR, natomiast niezależnie od kwestii tego zwolnienia w dalszym ciągu duże grono podmiotów będzie zobowiązane do wprowadzenia stosownych zmian do prowadzonych rejestrów środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z których dane będą musiały być raportowane w latach kolejnych.

W związku z tym, rekomendujemy nie odraczać prac związanych z wprowadzaniem odpowiednich zmian do prowadzonych rejestrów środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które zgodnie z treścią Rozporządzenia powinny uwzględniać m.in. następujące informacje:

• numer dowodu, na podstawie którego przyjęto do używania środek trwały lub wartość niematerialną i prawną,
• rodzaj dowodu potwierdzającego nabycie, wytworzenie lub wykreślenie z ewidencji,
• datę nabycia, wytworzenia, przyjęcia do używania lub wykreślenia z ewidencji,
• numer inwentarzowy wydany przez jednostkę.

Pomimo zapowiedzianego czasowego zwolnienia z raportowania JPK_ST_KR przypominamy również, że raportowanie JPK_KR_PD wciąż pozostaje aktualnym obowiązkiem, który obejmie duże grono podmiotów już w odniesieniu do 2025 r. Mając na uwadze, że termin wejścia w życie JPK CIT zbliża się wielkimi krokami, zostaje coraz mniej czasu na dostosowanie systemów księgowych do nowego obowiązku.

Eksperci KPMG są gotowi, żeby wesprzeć Państwa w procesie przygotowania się do raportowania JPK CIT. KPMG oferuje pełne i praktyczne wsparcie w tym zakresie, dotyczące m.in.:

• wsparcia analityczno-merytorycznego (przegląd gotowości danych i procesów Spółki na wdrożenie struktur logicznych JPK CIT),
• wsparcia technologicznego (wdrożenie i konfiguracja rozwiązań umożliwiających przygotowanie JPK CIT),
• analiza specyfiki procesu rozliczania podatku CIT w Spółce oraz procesu przyjmowania, likwidowania, zwiększania wartości początkowej środków trwałych i WNiP,
• instrukcje i / lub warsztaty dla działu księgowe oraz aktualizację istniejących procedur lub polityki rachunkowości.

Ponadto, KPMG oferuje również wsparcie po wejściu w życie przepisów o JPK CIT, m.in. usługowe generowanie plików JPK, czy usługowa walidacja poprawności generowania plików JPK.

Zmiany w sprawozdawczości podatkowej mogą być wyzwaniem, ale przy odpowiednim wsparciu stanowią także szansę na usprawnienie procesów księgowych. Zachęcamy do kontaktu, aby dowiedzieć się więcej o możliwościach dostosowania do obowiązków związanych z JPK CIT.

¹ Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105, z późn. zm.).

² Projekt Rozporządzenia Ministerstwa Finansów z dnia 12 listopada 2024 r. w sprawie zwolnienia z obowiązku przesyłania danych z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Projekt Rozporządzenia”).

³ Dz. U. 2024 poz. 1314 (dalej: „Rozporządzenie”).