Нагадуємо, що 8 грудня 2023 року набрав чинності Закон України від 09.11.2023 №3453-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення податкових перевірок».
Відновлення документальних перевірок платників податків
Законом №3453-ІХ передбачено відновлення документальних перевірок з 1 грудня 2023 року, врегульовані питання проведення перевірок на територіях, де ведуться бойові дії, та тимчасово окупованих територіях, умови проведення податкових перевірок (щодо безпечного доступу).
ДПС публікує план-графік податкових перевірок на своєму офіційному сайті. Зміни до плану-графіка ДПС зможе вносити щомісячно з урахуванням форс-мажорних обставин, наявності / відсутності безпечних умов для проведення перевірок та з урахуванням відповідних положень ПКУ.
Станом на дату цієї інформації план-графік документальних планових перевірок на 2024 розміщений на вебсайті ДПС за посиланням.
Рекомендуємо щомісячно моніторити можливі зміни до плану-графіка перевірок на вебсайті ДПС.
З 1 грудня 2023 по 31 грудня 2024 включно до плану-графіка документальних планових перевірок на 2023 та 2024 роки включаються, зокрема:
- платники податків, які здійснюють / здійснювали діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, або у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), або які надають / надавали фінансові, платіжні послуги;
- нерезиденти, які здійснюють / здійснювали в Україні діяльність через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва та/або відокремлені підрозділи, а також постійні представництва нерезидентів високого ступеня ризику;
- інші платники податків, які на основі показників 2021 року, зокрема, відповідають хоча б одному з таких критеріїв:
- мали рівень сплати податку на прибуток та/або ПДВ менший ніж 50% по галузі;
- мали вдвічі більшу дебіторську заборгованість, ніж кредиторську;
- нарахування та/або виплата податковим агентом-юридичною особою заробітної плати в розмірі менше середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні.
У грудні 2023 року ДПС опублікувала на офіційному вебсайті показники рівнів сплати податку на прибуток та податку на додану вартість у відповідності до класів КВЕД за 2021 рік, а також показники середньої заробітної плати у відповідній галузі за регіонами за підсумками 2021 календарного року.
Публікація таких показників дозволяє оцінити ймовірність включення платника до плану-графіка перевірок ДПС та своєчасно здійснити підготовчі заходи.
Водночас, з 1 грудня 2023 року, зокрема, тимчасово діє мораторій на проведення документальних перевірок для платників, податкова адреса яких станом на дату початку тимчасової окупації є тимчасово окуповані РФ території, або податкова адреса яких станом на дату початку бойових дій (або можливих бойових дій) є територія, на якій ведуться активні бойові дії (або можливі бойові дії).
Питання, які досліджуються при перевірках
З нашого досвіду, основні питання, які уважно досліджуються податковими органами при податкових перевірках, включають:
- Здійснення нереальних господарських операцій (більш детально за посиланням).
- Дисконтування кредиторської заборгованості та інших фінансових інструментів (більш детально за посиланням).
- Облікова політика та фіскальна інтерпретація НП(С)БО або МСФЗ, в тому числі з врахуванням специфіки воєнного стану (більш детально за посиланнями (1) та (2)).
- Різниці між звітами з контрольованих операцій та митною статистикою та інші питання трансфертного ціноутворення (більш детально за посиланням).
Також, нагадаємо про обов’язок для великих платників податків подання інформації при податкових перевірках на запит податкових органів в форматі стандартного аудиторського файлу SAF-T UA (більш детально за посиланням).
Періоди податкових перевірок
Нагадуємо, що з 18 березня 2020 року на період дії карантину COVID-19, а потім з дати введення воєнного стану в Україні, з 24 лютого 2022 року було зупинено перебіг строків давності, за які податковий орган має право провести перевірку, визначити суму грошових зобов’язань платника податків, накласти штрафи.
Тобто, на сьогодні податкові органи можуть перевіряти періоди та донараховувати основні податки та штрафи, починаючи з 1 кварталу 2017 року.
Можливі штрафні санкції
Згідно з п. 11 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, штрафні санкції за наслідками перевірок контролюючих органів застосовують у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм п. 7 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тож, окрім донарахованих податкових зобов’язань, за наслідками перевірок контролюючих органів до платників можуть бути застосовані такі основні штрафні санкції:
- За прострочку сплати податкових зобов'язань: до 30 календарних днів - 5 % погашеної суми податкового боргу; понад 30 календарних днів - 10 % погашеної суми податкового боргу (п.124.1 ПКУ).
- Якщо правопорушення вчинені умисно - штраф 25 % від суми несплаченого (несвоєчасно сплаченого) грошового зобов'язання (п.124.2 ПКУ).
- Якщо правопорушення вчинені повторно протягом 1095 календарних днів (трьох років) або прострочення сплати понад 90 календарних днів – штраф 50 % від суми несплаченого (несвоєчасно сплаченого) грошового зобов'язання (п.124.3 ПКУ).
Окремі правила штрафних санкцій застосовуються в специфічних випадках, щодо окремих податків (акцизний податок, єдиний соціальний внесок), порушення реєстрації податкових та акцизних накладних, тощо.
Як KPMG в Україні може допомогти захиститися від податкових ризиків
Податкова діагностика
Проведення податкової діагностики спеціалістами KPMG допоможе вам оцінити рівень дотримання податкового законодавства, завчасно виявити ризики донарахування податків та штрафів, а також здійснити належні підготовчі заходи, направлені на зменшення таких ризиків.
Окрім управління податковими ризиками, податкова діагностика дозволяє виявити можливості підвищення податкової ефективності.
Види податкових діагностик:
- Комплексна податкова діагностика – перевірка всіх (більшості) операцій платника за певний період щодо дотримання вимог податкового законодавства.
- Вибіркова діагностика – перевірка діяльності платника з урахуванням заздалегідь погодженого рівня суттєвості (матеріальності).
- Діагностика окремих операцій – перевірка документального оформлення, бухгалтерського обліку та податкового декларування окремих операцій та первинних документів за погодженим переліком.
Податкове консультування та супроводження KPMG під час перевірки ДПС
- за підсумками аналізу ПКУ, стандартів бухобліку, актуальної судової практики, специфіки операцій та документів платника надати консультацію щодо податкового декларування результатів господарських операцій платника;
- ідентифікувати податкові ризики та надати рекомендації для зниження їх імовірності;
- підготувати запит на отримання індивідуальної податкової консультації ДПС із врахуванням специфіки діяльності платника;
- проаналізувати облікову політику та надати рекомендації щодо її оновлення, направлені на: (і) належну формалізацію застосовуваних облікових підходів; та (іі) зменшення податкових ризиків. Або здійснити оновлення облікової політики платника силами спеціалістів KPMG в Україні;
- здійснювати консультування та супроводження платника під час податкової перевірки ДПС та під час адміністративного чи судового оскарження результатів перевірки ДПС.
Якщо ви зацікавлені в отриманні детальних коментарів та оцінки ризиків діяльності вашої компанії, будь ласка, звертайтесь до Оксани Олехової, партнерки KPMG в Україні та Віктора Шекери, радника з питань оподаткування.
