重磅出擊，房地合一2.0特定股權交易之認定標準出爐，家族企業應留心

為抑止不當炒房，新的所得稅法部分條文修正案（下稱「房地合一稅2.0」）課稅新制已於110年7月1日實施。為防杜藉由不同型態炒作不動產規避稅負，房地合一稅2.0增訂應納入房地合一課稅範圍：（一）交易預售屋及其坐落基地。（二）交易直接或間接持有股份或出資額過半數之國內外營利事業之股份或出資額，該營利事業股權或出資額之價值50％以上係由中華民國境內之房屋、土地所構成者（以下簡稱「特定股權交易」）。但交易之股份屬上市、上櫃及興櫃公司之股票者，則排除適用。

有關「該營利事業股權或出資額之價值50％以上係由中華民國境內之房屋、土地所構成」，依據「房地合一課徵所得稅申報作業要點」：

一、指交易該營利事業股份或出資額時，該營利事業或其控制之事業在中華民國境內 房屋、土地、房屋使用權、預售屋及其坐落基地之時價，占該營利事業全部股權或出資額時價之比率在50％以上。

二、國內外營利事業全部股權或出資額之時價，應以交易日前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值計算。

三、交易日前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者，以交易日之該事業資產每股淨值計算之。

四、但稽徵機關查得時價高於每股淨值者，按查得資料認定。

過去為了能讓家族資產永續傳承，避免因代代相傳致產權過度分散，家族常選擇透過法人持有並統一管理房地產，然而在房地合一稅2.0新制規範下，「特定股權交易」納入房地合一稅之課稅範圍，對過往選擇透過法人持有房地產之家族在移轉或處分時也帶來一定程度的影響。倘家族個人或企業出售其投資國內外營利事業的股份或出資額交易日起算前一年內任一日（係指110年7月1日以後）直接或間接持有該國內外營利事業之股份或出資額過半數時，不論出售部分或全部持股，即應注意房地合一稅可能之影響。茲彙總符合「特定股權交易」及「一般股權交易」之稅負影響如下表：

至於何謂「過半數股份或出資額」？財政部於111年1月25日發布台財稅字第11000633640號令（下稱財政部第11000633640號令）及台財稅字第11000633641號令（下稱財政部第11000633641號令），分別明定「所得稅法第4條之4第3項規定營利事業直接或間接持有國內外營利事業過半數股份或出資額之認定標準」及「所得稅法第4條之4第3項規定個人直接或間接持有國內外營利事業過半數股份或出資額之認定標準」，除自有之股份外，亦應將符合條件之關係人及被利用名義之人直接或間接持股合併計算，並判斷持有特定股權是否過半，在此一判斷標準下，家族股權移轉可能很容易就落入房地合一稅2.0的課稅範圍。本文就房地合一稅2.0「特定股權交易」之認定重點說明如下。

家族個人或企業在移轉家族公司股權時，即使持有股份或出資額未達50％之認定標準，仍應留意是否有因關係人持有股份或出資額須依規定合併計算持股比例，進而落入適用標準內。有關特定股權過半認定之標準，茲依財政部第11000633640號令及財政部第11000633641號令彙總如下表：

本次認定標準原則上係參照「受控外國企業所得適用辦法」之規定，在計算持股比率是否過半時，亦應考量透過關係人及被利用名義之人間接持有部分，其中包含了配偶及二親等以內親屬之持股，甚至個人、配偶或二親等以內親屬擔任營利事業董事長、總經理或相當或更高職位之該營利事業持股也需合併計算判斷是否超過半數。有關個人及其關係人特定股權持股比率之認定試舉例說明如下：

【假設情況】

甲公司、A公司及B公司皆為台灣公司，其中甲公司之股權價值超過50％係由台灣境內房地產所構成。K先生直接持有甲公司30％股權，並透過A公司持有甲公司10％股權；K先生持有A公司30％股權，並擔任A公司之董事長。K先生之配偶透過B公司持有甲公司40％股權；K先生之配偶並持有B公司50％股權。

【特定股權交易之判斷】

情況一：K先生出售甲公司股權。

說明：
1. K先生直接持有甲公司30％股權。
2. K先生透過關係企業A公司（K先生擔任A公司之董事長）間接持有A公司10％股權。
3. K先生透過關係企業B公司（K先生之配偶擔任B公司之執行長）間接持有B公司40％股權。

K先生持有甲公司之股權比率=直接持股30％+間接持股50％（透過A公司持有10％+透過B公司持有40％）=80％>50％。符合持有特定股權過半之認定標準。

情況二：A公司出售甲公司股權。

說明：
1. A公司直接持有甲公司10％股權。
2. A公司透過關係人K先生（K先生擔任A公司之董事長）間接持有甲公司30％股權。
3. A公司透過關係企業B公司（A公司之董事長與B公司之執行長為配偶關係）間接持有甲公司40％股權。

A公司持有甲公司之股權比率=直接持股10％+間接持股70％（透過K先生持有30％+透過B公司持有40％）=80％>50％。符合持有特定股權過半之認定標準。

情況三：B公司出售甲公司股權。

說明：
1. B公司直接持有甲公司40％股權。
2. B公司透過關係人K先生（K先生為B公司執行長之配偶）間接持有甲公司30％股權。
3. B公司透過關係企業A公司（A公司董事長與B公司執行長為配偶關係）間接持有甲公司10％股權。

B公司持有甲公司之股權比率=直接持股40％+間接持股40％（透過A公司持有10％+透過配偶持有30％）=80％>50％。符合持有特定股權過半之認定標準。

財政部第11000633641號令發布前，個人交易股份或出資額符合所得稅法第4條之4第3項規定應課徵所得稅者，於111年3月31日以前依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報及補繳稅款並加計利息，免依所得稅法第108條之2第2項及第3項規定處罰。（註：營利事業並無適用此項規定。）

房地合一稅2.0自110年7月實施後，特定股權納入房地合一稅適用範圍對高資產家族無非是一大影響。財政部於111年初頒布最新的釋令中，明定個人及營利事業「直接或間接持有國內外營利事業過半數股份或出資額」認定標準，家族企業及其股東如有股權移轉計劃，在判斷是否符合房地合一稅適用要件時，除考量本身的持股外，關係企業及配偶、二親等以內親屬之持股亦須合併計算。也由於關係人之定義擴大到二親等以內親屬，對於股權交易是否視同房地交易，勢必需要進一步了解交易日前一年內的持股情形及整體持股架構，納稅義務人在判斷持股比率是否過半的困難度遽增。故家族企業及其股東在進行股權移轉計畫時，應即早檢視其股權結構及持股現況，以適用正確法令及評估稅務成本，建議可洽詢專家協助。

在此特別提醒，符合特定股權交易時，個人倘進行上述交易者，不論有無應納稅額，即應於交易日30日內自行填具申報書，檢附契約書影本及其他有關文件，向該管稽徵機關辦理申報；其有應納稅額者，應一併檢附繳納收據，而不是等待隔年5月才進行綜合所得稅結算申報，這也是一般常見容易發生的錯誤。

(本文同步刊載於2022年3月家族辦公室季刊春季號No.17)