資安投資抵減適用上應注意事項

近年來，台灣經常遭受各種新式資安攻擊，已是國際資安攻防熱區。公司應適當評估所面臨之資訊安全風險及需求，可趁資通安全投資抵減111年上路之際，儘早購入所需之資安硬體、軟體、技術或服務。KPMG安侯建業稅務投資部執業會計師黃彥賓提醒，擬適用的曆年制公司於今年5月底前提出111年度之投抵申請時，適用上應注意購置不同類型資安服務的申請時點與適用要件，同時也分享輔導客戶時所遇到的實務問題及應注意事項：

由於資安投資抵減之投資年度，是以資通安全產品、服務交貨年度或技術服務提供完成之年度認定，故如企業是購買資安之「技術授權」，屬取得已完成之技術服務或已登記專利之授權性質，應以資安授權合約開始執行的年度即視為交貨年度，並以合約簽訂完整期程之價款一次提出申請，而非以支出年度分年提出申請。黃彥賓提醒注意，由於資安投抵自111年度起方開始適用，故此類型之技術授權合約，倘於110年12月31日前即已簽定並開始執行，將無法適用本項優惠，舉例而言，如公司購買之資安技術授權，其合約執行的起訖日為110年9月至111年9月，全部屬於110年度之支出，不符合資安投抵之適用期間，並不能針對111年1月至111年9月所支付之款項另行提出申請。

至於公司如果是購置資安之「技術服務」，例如請他公司設計資安軟體，由於是屬於從無到有之服務提供性質，非屬已完成技術之授權，故應以技術服務提供完成年度視為交貨年度，公司應於資安軟體設計完成年度，檢附相關文件申請投資抵減。

如前所述資安投抵應以交貨之年度，作為申請抵減之年度，而非以發票或付款證明之年度提出申請，故倘資安軟體尾款之付款年度晚於交貨年度，仍應於交貨年度就全部貨款提出申請；KPMG安侯建業稅務投資部協理林健生舉例說明假設公司所購入之資安軟體總價為1000萬元，已於111年度交貨並支付800萬，剩餘200萬元預計於112年支付，則申請111年度資安投抵時應就全額1000萬元提出申請，但需出具聲明書，聲明尾款200萬預計付款年度，及承諾未來若實際未支付尾款時，將主動向稅局補繳已抵減之所得稅款並加計利息，俾利稅捐稽徵機關後續查核。

「個人電腦」所安裝之防毒軟體或防火牆，因已屬使用電腦設備時之普遍需求，與促進產業創新之目的不符，故投資抵減辦法已明文將其排除於資安投資抵減之適用範圍。然安裝於「非個人電腦」之「防火牆」或「防毒軟體」，如符合辨識、保護、偵測、回應及復原等五大功能之其中之一，仍有機會適用資安投資抵減；黃彥賓舉例說明，以「防火牆」服務為例，若符合投抵辦法「網路安全保護」（保護功能）或「端點及網路即時偵測與回應」（偵測、回應功能），亦得適用資安投資抵減。

投資抵減辦法明定購買資通安全產品或服務之價款、運費及保險費，可適用資安投資抵減，但公司投保資安保險，並非屬前述保險費之範圍。林健生指出所謂資安保險，是指公司先行向保險公司投保，待未來遭駭客資安攻擊時，可向保險公司申請理賠，屬於將可能遭受資安攻擊的風險轉嫁予保險公司性質，與資安投資抵減在於鼓勵公司提升自我資安設備防護能力之目的不符，故不得適用投資抵減。

林健生
KPMG安侯建業稅務投資部協理
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