大陸台商進行業務佈局調整常見問題 大陸台商投資優惠政策知多少?

劉中惠  會計師
任之恒  協理

日前，中國大陸政府補助台商企業的新聞曾一度沸沸揚揚，尤其有在香港或中國交易所交易的股票，須對接受政府減稅和獎勵補貼做揭露，引發不小關注。以下就中國大陸為招商引資，祭出的常見優惠措施及相關稅收政策方向簡要彙整說明。

這類稅收優惠早期大家比較熟悉的是「兩免三減半」，近期常見的則為高新技術企業政策：符合一定條件包括智慧產權應用、研發費用水平、科技人員比例以至其他技術指標等，便可享受15%的優惠所得稅稅率；又或是「西部大開發」政策：對在大陸西部地區開展鼓勵類業務可享受15%優惠稅率。

這類政策的制定，大多呼應中央策略發展方向，於法有據，且採取直接減稅入庫的做法，不影響當地政府的財政收入，故台商離場時較不需要擔心是否要「還人情」，但仍需留意其享受的稅收優惠是否具其他限制。例如，按財稅[2012]27號文件規定，從事積體電路生產（IC）且線寬小於0.25微米或投資額超過80億者，且經營期在15年以上的，可以享受「五免五減半」的企業所得稅優惠。倘若企業欲中途退場，經營期的條件未能符合，則享受優惠政策的適用性勢必受到影響，甚或需要把已獲寬免的稅款繳回。

各地方政府為了招商，也曾推出各種檯面上及檯面下的優惠，像所得稅、地方稅（房屋稅、土地稅）、土地價款及社保補助費用等各種返還作法。2014年大陸中央為清理各項優惠政策，曾頒布《關於清理規範稅收等優惠政策的通知》（62號文），明確禁止各地自行制定稅收優惠，且不得通過以優惠價格出讓土地、減免行政收費甚或代承擔社保費用或水電價格優惠等方式招商引資，當時引發熱議，雖最後作出不溯及既往的決定，由國務院發布25號文解決62號文優惠取消問題，自此，各地方政府近年已鮮見以此「公開」招商，即使還是用財政收入返還的方式，也多低調進行，取而代之的則是採取「專項財政補貼」的形式吸引外資。例如，企業納所得稅1000萬，當地政府分成400萬後，隔年初提供擴廠補貼100萬，年中提供人才補貼60萬，年末提供環保設備補助40萬。表面上非稅收返還，但實質仍是將當地稅收收入400萬之50%分批支持企業。

除上述事後返還的情形之外，地方政府亦可能就較大型或重點鼓勵的投資項目額外提供前期補助。當企業取得此類補助收入尤需留意其性質及財稅處理影響，避免產生籌辦階段「未賺錢，先課稅」，或實際取得優惠補助被「打折」的情況。

專項財政補貼多未對企業設定具體限制，即使預先訂明用途通常亦未配套相關監控措施，且補貼金額往往與當地政府之稅收收入相關。實務操作上，具體的返還比例未必就是50%，而是考慮企業的投資規模、業務性質、對當地帶來的經濟效益、專業人才、就業機會，以至產業政策等因素，需要個案協談，且礙於中央政策的規範，有時連書面記載亦不可得。

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