Proponowane zmiany w JPK CIT – nowy termin raportowania oraz rozszerzenie zakresu pełnomocnictwa UPL-1

17 grudnia 2025 r. na stronie Rządowego Centrum Legislacji opublikowano projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Projekt ten zakłada wydłużenie pierwotnego terminu na przesłanie Jednolitych Plików Kontrolnych w podatkach dochodowych do właściwego urzędu skarbowego, jak również wprowadzenie przepisów, na podstawie których pełnomocnictwo do podpisywania deklaracji składanych
za pomocą środków komunikacji elektronicznej będzie miało zastosowanie również do JPK. 

Obowiązek raportowania JPK CIT – najważniejsze informacje

Od 1 stycznia 2025 r. podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani do ich prowadzenia za pomocą programów komputerowych i przesyłania ich organom podatkowym w formie struktur logicznych: JPK_KR_PD (Jednolity Plik Kontrolny Księgi Rachunkowe Podatek Dochodowy) oraz JPK_ST_KR (Jednolity Plik Kontrolny Środki Trwałe). Schemy te dla podatku dochodowego od osób prawnych nazywane są łącznie JPK CIT.

Należy jednak wskazać, iż obowiązek raportowania wchodzi w życie stopniowo. Podatnicy będą zobowiązani do przesłania JPK CIT po raz pierwszy za rok podatkowy (obrotowy), rozpoczynający się po dniu:  

• 31 grudnia 2024 r. - w odniesieniu do podatkowych grup kapitałowych oraz podatników CIT i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu osiągniętego w poprzednim roku przekroczyła równowartość 50 milionów euro – u tych podmiotów, z uwagi na obowiązek przesłania JPK CIT już w 2026 roku, trwają aktualnie zaawansowane prace w ramach przygotowań do raportowania;
• 31 grudnia 2025 r. - w odniesieniu do podatników CIT i spółek niebędących osobami prawnymi zobowiązanych do przesyłania plików JPK_V7M;
• 31 grudnia 2026 r. – w odniesieniu do pozostałych podatników CIT i spółek niebędących osobami prawnymi, w tym podmiotów zobowiązanych do przesyłania plików JPK_V7K.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami, podatnicy CIT mają obowiązek przekazania JPK CIT organom podatkowym po zakończeniu roku podatkowego, w terminie złożenia zeznania lub deklaracji rocznej, a
w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne - w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego.    

Projekt ustawy zmieniającej regulacje dotyczące JPK CIT  

17 grudnia 2025 r. na stronie Rządowego Centrum Legislacji pojawił się jednak projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przewiduje on istotne zmiany w zakresie raportowania JPK CIT.

1.        Wydłużenie terminu raportowania JPK CIT

Zgodnie z treścią projektu, zmianie ma ulec termin raportowania Jednolitych Plików Kontrolnych w podatkach dochodowych – pliki te mają być przesyłane do końca siódmego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.

Należy zaznaczyć, iż w obecnym stanie prawnym termin raportowania JPK CIT jest wcześniejszy niż termin zatwierdzenia sprawozdania finansowego i ostatecznego zamknięcia ksiąg rachunkowych. Jak bowiem wskazano, podatnicy są obowiązani do przekazania JPK CIT w terminie złożenia zeznania rocznego. Zatem, co do zasady, podatnicy CIT, zobowiązani do raportowania
w pierwszej kolejności, powinni przekazać JPK CIT do końca marca 2026 r.

Natomiast, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U.
z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.), sporządzenie sprawozdania następuje nie później niż w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego (tj. dnia, na który jednostka sporządza sprawozdanie finansowe). Z kolei sprawozdanie finansowe sporządzane jest na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, przypadający m.in. na ostatni dzień roku obrotowego danej jednostki (nie później jednak niż w ciągu trzech miesięcy od tego momentu). Termin na zatwierdzenie sprawozdania przypada nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego. Ponadto, jak wynika z przepisów, ostateczne zamknięcie i otwarcie ksiąg rachunkowych jednostki kontynuującej działalność powinno nastąpić najpóźniej w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego.

Zatem w praktyce, w przypadku największych podatników CIT oraz podatkowych grup kapitałowych raportujących JPK CIT po raz pierwszy w 2026 roku, których rok obrotowy jest zbieżny z rokiem kalendarzowym, dzień bilansowy będzie przypadać na ostatni dzień grudnia 2025 roku. Sporządzenie sprawozdania powinno nastąpić do końca marca, natomiast zatwierdzenie sprawozdania - do końca czerwca 2026 roku. W tym okresie będą również ostatecznie zamykane księgi podmiotu. Jak wynika zatem z powyższego, termin raportowania JPK CIT (obecnie przypadający na koniec marca 2026 r.) poprzedzałby termin ostatecznego zamknięcia ksiąg.
To z kolei mogłoby prowadzić do nieprawidłowości raportowanych danych i konieczności dokonywania korekt w złożonych plikach. Natomiast w przypadku przyjęcia proponowanych zmian, termin raportowania JPK_CIT przypadałby na koniec lipca 2026 r.

Co jednak istotne, zmiana terminów wysyłania plików JPK CIT miałaby znaleźć zastosowanie jedynie w odniesieniu do podatników prowadzących księgi rachunkowe. Jak wskazano, brak jest uzasadnienia do wydłużenia terminu raportowania dla podatników PIT prowadzących inne księgi podatkowe (przykładowo, podatkową księgę przychodów i rozchodów) - obowiązek raportowania JPK nie jest w tym przypadku powiązany z zatwierdzeniem sprawozdania finansowego.

2.        Objęcie pełnomocnictwem UPL-1 ksiąg rachunkowych  

Kolejną z proponowanych zmian jest objęcie pełnomocnictwem UPL-1 (tj. pełnomocnictwem do podpisywania deklaracji składanych za pomocą środków komunikacji elektronicznej)
również Jednolitych Plików Kontrolnych. Jak wynika bowiem z przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 z późn. zm.), deklaracje (w tym także deklaracje składane za pomocą środków komunikacji elektronicznej) mogą być podpisane
przez pełnomocnika. Dotychczas ustawodawca nie zdecydował jednak o uregulowaniu kwestii udzielania tego rodzaju pełnomocnictwa w przypadku podpisywania JPK.

Zgodnie z treścią projektu ustawy, obowiązujące przepisy dotyczące udzielania pełnomocnictw na formularzu UPL-1 miałyby znaleźć odpowiednie zastosowanie do ksiąg rachunkowych. Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu ustawy, pełnomocnictwo to nie stanowi nowego pełnomocnictwa. Wprowadzenie proponowanej zmiany umożliwi jedynie objęcie JPK istniejącym już pełnomocnictwem UPL-1. Proponowana zmiana stanowiłaby zatem odpowiedź
na dostrzeżoną lukę prawną w tym zakresie. 

Możliwy wpływ proponowanych zmian na sytuację podatników

Proponowane zmiany z pewnością mogą mieć pozytywny wpływ na sytuację podatników – zarówno tych, których obowiązek raportowania obejmie już w 2026 roku, jak i tych, którzy dopiero myślą o rozpoczęciu prac wdrożeniowych.

Należy bowiem podkreślić, iż wprowadzenie obowiązku JPK CIT wiążę się z wieloma wyzwaniami. Do jednego z nich należy m.in. termin raportowania. Jak wskazano, JPK CIT w obecnym stanie prawnym powinien zostać przesłany do urzędu przed ostatecznym zamknięciem ksiąg rachunkowych, co może wpływać na poprawność raportowanych danych. Ponadto, przesyłanie JPK CIT obecnie powinno się odbywać w terminie złożenia rocznego zeznania CIT. Nie oznacza to jednak, iż raportowanie JPK CIT zastępuje składanie CIT-8. Przeciwnie – podatnicy będą zobowiązani do składnia zarówno zeznania, jak i JPK, co w konsekwencji będzie potęgowało ilość nakładanych obowiązków.

W związku z powyższym, zmiana terminu na raportowanie JPK CIT pozwoliłaby na rozłożenie części zadań nałożonych na podatników, a także umożliwiłaby precyzyjne zweryfikowanie danych objętych obowiązkiem raportowania. Wydłużenie terminu pozwoliłoby m.in. na:

• dostosowanie systemów finansowo-księgowych danego podmiotu,
• uzgodnienie wykazywanych danych pomiędzy m.in. kalkulacją CIT i sprawozdaniem finansowym,
• szczegółową weryfikację przekazywanych danych, w tym weryfikację oznaczeń kont odpowiednimi znacznikami, czy
• dostosowanie planu kont danej jednostki, w tym przeobrażenie kont niejednorodnych podatkowo.

Należy również podkreślić, iż w ramach JPK CIT przekazywane będą nie tylko dane finansowe danej jednostki, lecz także informacje na temat kontrahentów, czy opisy dokonywanych operacji. To z kolei umożliwi organom podatkowym dokładniejszą weryfikację prawidłowego wywiązywania się podatników z obowiązków podatkowych – także w mniej oczywistych w kontekście JPK obszarach, takich jak m.in. podatek u źródła (WHT), czy ceny transferowe.

Przykładowo, podając dane dotyczące kontrahentów (takie jak kod kraju nadania identyfikatora podatkowego, czy numer identyfikacji podatkowej), organy podatkowe zyskają szczegółowy dostęp do danych o stronach transakcji – w tym o podmiotami rezydujących w tzw. rajach podatkowych, czy podmiotach powiązanych. Jednocześnie, wskazywanie opisów operacji gospodarczych umożliwi organom skuteczniejsze typowanie oraz analizowanie transakcji, przykładowo, pod kątem wypełnienia obowiązków związanych z mechanizmem pay&refund, czy pod kątem prawidłowości stosowanych preferencji w podatku u źródła. W związku z powyższym, podatnicy, zanim dokonają raportowania, powinni kompleksowo przeanalizować dokonywane rozliczenia, mając na uwadze również wskazane powyżej obszary.

Proponowany projekt ustawy należałoby ocenić pozytywnie również z perspektywy możliwości wprowadzenia innych zmian w przepisach dotyczących JPK CIT. Jak bowiem wskazano w uzasadnieniu
do projektu, uwzględnia on postulaty zgłaszane przez podatników. Tym samym, można zadać pytanie,
czy projekt ten nie stanowi także szansy na uregulowanie innych kwestii budzących wątpliwości. Wciąż bowiem pozostaje wiele aspektów praktycznych, sprawiających trudności podatnikom. Przykładowo:   

• kwestia ujęcia rezerw (w tym konieczność tworzenia dodatkowych konta na ich zawiązania i rozwiązania) w pliku JPK_KR_PD,
• sposób uzgodnienia danych jednostkowych przekazywanych w ramach JPK CIT oddzielnie przez każdą ze spółek tworzących podatkową grupę kapitałową, dla których zeznanie roczne składane jest przez jednostkę dominującą,
• brak znaczników podatkowych dla części zdarzeń gospodarczych (w tym m.in. dla przychodów rozpoznawanych podatkowo w roku poprzednim, ujmowanych w księgach roku następnego).

Niemniej, należy podkreślić, iż – o ile proponowane zmiany stanowiłyby ułatwienie dla podatników, a sam projekt jest także szansą na uregulowanie dodatkowych kwestii budzących wątpliwości - projekt ustawy jest na wczesnym etapie legislacyjnym. Na ten moment nie można zatem przesądzić, czy projekt ten zostanie zaaprobowany, a jeśli tak – w jakim dokładnie terminie oraz kształcie. W związku z powyższym, rekomendujemy kontynuowanie prac wdrożeniowych związanych z JPK CIT lub – w przypadku podmiotów, które dopiero przygotowują się do wdrożenia – nieodraczanie planowania prac. 

Jak możemy Państwu pomóc?

Jako KPMG oferujemy kompleksowe wsparcie związane z wdrożeniem i raportowaniem JPK CIT. Zakres naszych usług obejmuje m.in.:

• przegląd kompletności danych przekazywanych przez daną jednostkę w ramach JPK CIT,
• organizację warsztatów w zakresie uzupełniania struktur JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR,
• analizę prawidłowości rozliczeń dokonywanych przez podmiot przygotowujący się do złożenia JPK CIT (w tym pod kątem obowiązków dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych, z uwzględnieniem również innych niezbędnych obszarów podatkowych - przykładowo, podatku u źródła, czy cen transferowych),
• przygotowanie książki założeń / procedury wewnętrznej związanej z raportowaniem JPK CIT, uwzględniającej zarówno założenia przyjęte w zakresie raportowania przez daną jednostkę, jak również metody weryfikacji i aktualizacji obowiązków, czy uzasadnienie dla stosowanego podejścia,
• wsparcie procesu raportowania za pomocą dedykowanego narzędzia KPMG JPK Tool,
• przeprowadzenie szkoleń personelu zajmującego się raportowaniem JPK CIT.

Serdecznie zapraszamy do kontaktu!