Aby zapewnić wiarygodność i zgodność wyliczeniom podatku wyrównawczego, konieczne jest korzystanie z kwalifikowanych danych finansowych, które w większości przypadków opierają się na skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych. Ten fundament analityczny pozwala nie tylko na rzetelną kalkulację podatku, ale również na identyfikację jednostek wyłączonych z konsolidacji czy przeznaczonych na sprzedaż. Każdy z tych elementów wymaga indywidualnego podejścia, które determinuje, jakie dane powinny zostać uwzględnione w raportach CbCR i kalkulacjach Safe Harbour.
Kwalifikowany charakter danych finansowych – fundament dla raportów CbCR i podatku wyrównawczego
Kluczowe jest to, żeby korzystać z tak zwanych kwalifikowanych raportów Country-by- Country, które wypełnia się na podstawie kwalifikowanych danych finansowych. Czyli te kwalifikowane dane finansowe, zgodnie z komentarzem do podatku wyrównawczego i komentarzem GloBE, mogą i najczęściej będą stanowić skonsolidowane sprawozdania finansowe. To podstawowa zasada liczenia podatku wyrównawczego i tym samym również weryfikowania tego, czy mamy możliwość zastosowania bezpiecznych przystani – bazowanie na skonsolidowanych danych finansowych, które jednostka centralna kalkuluje, a dane na przykład w pakietach konsolidacyjnych są przekazywane z jurysdykcji lokalnych właśnie do centrali.
Akceptowalne lub zatwierdzone sprawozdania finansowe, czyli wyjątki od reguły
Istnieje jeszcze możliwość korzystania z tak zwanych akceptowalnych albo zatwierdzonych sprawozdań finansowych, czyli takich sprawozdań finansowych, jednostkowych w danej jurysdykcji w drodze wyjątku, w sytuacjach, kiedy mamy jednostki, które się nie konsolidują. I tutaj płynnie przechodzimy do kolejnego zagadnienia, bo to mogą być jednostki, które nie są skonsolidowane po prostu ze względu na swój niewielki rozmiar albo nieistotność. Te jednostki uwzględniamy w kalkulacji i tutaj najczęściej musimy też odpowiednio dostarczyć dane do raportu Country-by-Country.
Natomiast trochę inaczej wygląda sytuacja z jednostkami przeznaczonymi na sprzedaż, które w sumie też nie są skonsolidowane w związku z faktem, że są przeznaczone na sprzedaż. Te jednostki mogą mieć straty, mogą też mieć duże przychody – to wszystko zależy od konkretnego przypadku. Natomiast ponieważ to może być zmienne z perspektywy stosowania Safe Harbor, uznano, że nie ma jakiejś jednej konkretnej tendencji z perspektywy efektu liczenia trzech testów. Dane tych jednostek nie są uwzględniane w raportach Country-by-Country i nie będą w związku z tym brane pod uwagę przy liczeniu naszej przejściowej, bezpiecznej przystani.
Objęcie pełnymi zasadami GloBE
Co jest też może istotne i interesujące z perspektywy grup kapitałowych, to to, że w poszczególnych jurysdykcjach ta synchronizacja i ten moment wejścia w zasady, w pełne zasady GloBE może być różna, ponieważ może się okazać, że na przykład z jakichś przyczyn polska jurysdykcja nie zakwalifikuje się na żaden z trzech testów i już od samego początku będzie podlegała pod pełne zasady. W związku z tym już ten rok z perspektywy zagranicznej, ten rok 2024 będzie tym rokiem początkowym. Natomiast inne jurysdykcje, chociażby czeskie, niemieckie, mogą jeszcze korzystać z bezpiecznej przystani i w związku z tym dla tych legislacji z kolei ten rok przejściowy, ten pierwszy rok podatkowy będzie wchodził z pewnym opóźnieniem, co jest naturalne, bo najpierw stosujemy bezpieczną przystań, a potem zaczynamy działać na zasadach ogólnych, licząc globalny podatek wyrównawczy.
Skontaktuj się z nami
Dowiedz się więcej, o tym w jaki sposób wiedza i technologia KPMG mogą pomóc Tobie i Twojej firmie.
Nasi eksperci
Joanna Krzemińska
Partner, Dział Doradztwa Podatkowego, Szef Zespołu ds. Sektora Finansowego
KPMG w Polsce
Newsletter
Chcesz otrzymywać najświeższe informacje biznesowe?