• 实现一项资产会产生多种税务后果

议程最终决定时间：2020年4月

议程背景：

企业在企业合并中获得了一项使用寿命有限的无形资产（许可证），企业计划通过使用来实现其价值。到期时，许可证的预计净残值为零。

该企业适用两个不同的税制并会产生不一样的税收后果：

• 所得税税制：企业就通过实现许可证的账面价值（使用许可证）所获得的经济利益支付所得税，但不就许可证的摊销获得任何纳税扣除；
• 资本利得税税制：企业在许可证到期时获得税前扣除。

在该事实情况下，两种税收后果是可区分的，因为适用的税法禁止企业在确定应纳税所得额时使用资本利得扣除额来抵减通过使用获得的应纳税的经济利益。

上述两种税项均符合《国际会计准则第12号》中所得税的定义。

问题：当实现一项资产的账面价值会产生多种且不同的税务后果时，企业应如何核算递延税?

IFRIC结论：

• 企业应将在某一税制下将实现的那部分资产账面价值与同一税制下可税前扣除的那部分金额进行比较，以确定该税收后果的暂时性差异。
• 根据向委员会提交问题中描述的事实情况，企业在两个不同的税制下会产生不一样的税收后果，每种情况都符合《国际会计准则第12号》中所得税的定义。在该事实情况下，两种税收后果是可区分的，因为适用的税法禁止企业在确定应纳税所得额时使用资本利得扣除额来抵减通过使用获得的应纳税经济利益。

因此，企业在所得税税制下存在应纳税暂时性差异，在资本利得税税制下存在可抵扣暂时性差异。然后，企业应用《国际会计准则第12号》中的要求，对已确定的暂时性差异确认并计量递延所得税。

请点击下方链接，阅读议程决定原文：

https://www.ifrs.org/news-and-events/updates/ifric-updates/april-2020/#2

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