目前增值税规定

主要变化

小规模纳税人

根据现行的增值税法规，年应税销售额未超过一般纳税人规定标准的为小规模纳税人，适用简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税（除非符合要求并向主管税务机关办理一般纳税人资格登记），且不可抵扣进项税额。

增值税法征求意见稿中没有对小规模纳税人进行规定，但是在“税率和征收率”一章中仍规定了3%的增值税征收率。这意味着，未来3%征收率仍将适用，5%征收率被取消。

应税行为

根据现行增值税法规规定，应税行为包括销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物。销售金融商品属于销售服务，而非单独的一项应税行为。

增值税法征求意见稿规定，应税交易，是指销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品（在境内发生以上应税交易应当缴纳增值税）。

销售金融商品，当销售方为境内单位和个人，或者金融商品在境内发行时，属于在境内发生应税交易并应当缴纳增值税。

对于外国投资者而言，如何确定金融商品交易应税范围这一问题一直是具有不确定性并且有争议的，增值税法征求意见稿中的这一规定在这一问题上取得了很大的进步。

确定税收管辖

根据财税[2016]36号文的规定，当服务销售方或者购买方在境内时，销售服务的单位和个人为增值税纳税人，应当缴纳增值税。同时，规定了完全在境外发生的例外情形。如何确定服务完全在境外“发生”具有争议以及不确定性。

根据增值税法征求意见稿的规定，销售服务，销售方为境内单位和个人，或者服务在境内消费时，属于在境内发生应税交易，应当缴纳增值税。

这与36号文的规定相比发生了巨大的变化。目前增值税法征求意见稿中的规定更好的采纳了经合组织国际增值税/货劳税指引中的原则。特别是，对于境外单位向境内单位提供服务，只有当服务在境内消费，才需要缴纳增值税（通过代扣代缴方式）。

仅仅因为服务接受方位于境内即判定其属于在境内发生应税交易并需要缴纳增值税，是不恰当的。

视同销售

根据现行中国增值税法规，发生视同销售行为需要缴纳增值税。具体而言，根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和财税[2016]36号文，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供任何货物和服务将会被视同销售货物和服务。

视同销售的范围一直不甚明确并且在实操中也是纳税人和税务机关之间争论的焦点。不过，增值税法征求意见稿试图界定视同应税交易出现的情形，具体包括：（1）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（2）单位和个体工商户无偿赠送货物，但用于公益事业的除外；（3）单位和个人无偿赠送无形资产、不动产或者金融商品，但用于公益事业的除外；（4）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

看起来提供服务将不会被认定为视同应税交易。

混合销售

根据现行增值税法规规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售，应按照其主业缴纳增值税。

增值税法征求意见稿取消了混合销售必须符合同一销售行为既涉及服务又涉及货物的要求。只要一项应税交易涉及2个以上税率或征收率（如适用不同税率的服务），都可适用混合销售规则。

期末留抵税额退税

在中国通常无法获得留抵税额退税（除了出口商和一些特定类型的企业）。然而，财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号规定，自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度，在一定程度上大范围地允许中国企业申请退还增量留抵税额。之前的增值税暂行条例和财税[2016]36号文均未对这一期末留抵税额退税制度有任何明确规定。

根据增值税法征求意见稿，在增值税立法时会将目前试行的增值税期末留抵税额退税制度正式确立下来。实际上，根据增值税法征求意见稿，当期进项税额大于当期销项税额的，差额部分可以结转下期继续抵扣；或者予以退还，包含退税的情况和条件的具体办法将由国务院财政、税务主管部门单独制定。

纳税期限

根据现行增值税法规，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人适用的具体纳税期限通常取决于纳税人的类型（一般纳税人或小规模纳税人）以及纳税人的业务性质。

与现行的增值税法规相比，增值税法征求意见稿通过取消1日、3日和5日的纳税期限减少了纳税期限的数量。实际上，尽管现在貌似多了半年的纳税期限的选择，但预期大多数纳税人仍然会被要求采用月度或季度的纳税期限。什么情况下可以选择适用半年的纳税期限尚未明确，但可以明确的是以半年为计税期间的规定不适用于按照一般计税方法计税的纳税人。

合并纳税

根据财税[2016]36号文的规定，两个或两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。但是这一规定，已被财税[2017]58号文废止。

增值税法征求意见稿重新引入增值税合并纳税的原则。合并纳税可以有效减少增值税纳税人的遵从成本，并有效解决合并纳税成员不同纳税人之间的税负差异，因此这一政策将受到纳税人的欢迎。具体的合并纳税范围与条件，预计将通过实施细则进行规定。