本文於2024年11月26日發布並於2025年11月26日更新
使用者應能夠將財務報表的資訊（例如，計算可回收金額時採用的假設）與公司在財務報表以外所揭露的資訊（例如年報前半段非財務資訊部分或其他一般用途財務報告）相互連結。
為提供相互連結的陳述，無論公司在財務報表以外所揭露的資訊是基於何種框架或準則，均應於其財務報表、管理階層討論及分析（management discussion and analysis, MD&A）以及永續相關揭露之間，提供彼此一致、相互連結且具整合性的資訊全貌。
永續報導新準則—包含歐洲永續報導準則（European Sustainability Reporting Standards）及IFRS永續揭露準則（IFRS® Sustainability Disclosure Standards）—已使得該議題日益加速受到關注。
儘管年報前半段非財務資訊部分（例如，管理階層討論與分析、管理階層評論及永續報告）所揭露資訊採用的資訊及假設可能與財務報表採用的資訊及假設不同（詳問題2），但在適當情況下仍需保持相互一致。
如果存在不一致，則應揭露重大差異及原因，以協助利害關係人了解並調節年報前半段非財務資訊部分與財務報表之間的差異。此外，某些永續報告框架可能要求於永續報告中揭露該等資訊。
問題與回覆Q&A
評估報告之間的連結性時（在減損測試的背景下），公司應考量：
- 於財務報表以外（例如年報前半段非財務資訊部分）所提供氣候相關議題的資訊，是否與財務報表中為估計非流動資產（或現金產生單位（cash-generating units, CGUs）的耐用年限、殘值或可回收金額所採用的輸入值及假設間存在重大差異；以及
- 在適當情況下，預測期間及終值公式採用的成長率、利潤率及其他現金流量假設，是否與財務報表以外（例如年報前半段非財務資訊部分）所揭露的氣候相關策略（如計畫轉型為低碳經濟）及目標，或與氣候相關承諾一致。
是，儘管相關事實與情況相同，用以計算可回收金額所採用的假設與財務報表以外（如永續報告）所揭露的敘述說明或量化資訊之間可能存有明顯差異。這是因為在計算可回收金額時，必須適用IFRS會計準則的認列與衡量規定。下表舉例說明基於使用價值（VIU）或公允價值減出售成本（FVLCD）計算可回收金額的情況：
使用價值（VIU） | 計算VIU時可能不適合反映公司轉型至低碳經濟的計畫或其氣候相關承諾，原因在於IAS 36 「資產減損」規定不得反映某些資產改進或提升（詳現金流量預測：問題8）以及尚未承諾的重組（詳現金流量預測：問題11）。 此外，預測期間長短可能導致差異。依據IAS 36，估計資產（或CGU）的VIU時，現金流量預測最長期間為5年，除非有更合理之較長期間（詳終值：問題2）。然而，歐洲永續報導準則及IFRS永續揭露準則並未設定類似的5年期限制。因此，針對永續相關的財務揭露，在進行外推前公司考量的明確預測期間可能更長。 |
公允價值減處分成本（FVLCD） | 當可回收金額是基於FVLCD計算時，估計與假設可能存在差異。這是因為財務報表以外（例如年報前半段非財務資訊部分）所揭露的資訊，可能來自公司自身角度，但FVLCD所採用的估計及假設是從市場參與者的角度出發。 |
不必然。雖然氣候相關情境分析與減損測試所採用的現金流量預測皆屬於前瞻性評估，但兩者目的不同。
某些永續揭露準則要求透過情境分析來評估其氣候韌性。如果公司進行假設分析（'what-if' analysis），評估永續相關風險或機會在一系列假設情境下可能產生的不確定結果，則該分析與用於減損測試目的之現金流量預測係就預期將實際發生的情況有所不同。
用以執行氣候相關情境分析的情境可能與期望現金流量法所採用的情境不盡相同。情境分析並不依賴機率，且不以作出預測或預計（藉由評估可能性）為目的。然而，在適當情況下，關鍵假設仍需保持一致。