美國國稅局（IRS）於近期發布棄籍者稅務遵循新方案，針對已棄籍或未來擬棄籍之美國公民，將有機會補救過去未遵循美國稅申報義務之情形KPMG安侯法律所長卓家立認為，新方案將有助於開闢一條可能之遵循途徑，除了開放無社會安全碼（SSN）之公民參加外（不須為參與新方案而申請SSN或個人納稅識別號碼ITIN），合於新方案要件之棄籍者更無須繳納任何稅款、利息及罰款。若同時完成海外金融帳戶資訊（FBAR）之申報義務，亦可免去相關罰款。

卓家立指出，依現行規定，需同時符合下列三項條件之棄籍者，才能避免繳納棄籍稅：

1. 棄籍前五年度的平均所得稅額未超過棄籍當年之法定門檻（每年度金額微幅調整，2018年度為USD 165,000；2019年度為USD 168,000）。
2. 棄籍當下個人淨資產低於USD 2,000,000。
   
3. 須於8854表格中具結其於棄籍前5個年度遵守所有美國聯邦納稅義務。

但對於部分長居海外之美國公民而言，現行規定或許有難行之處。卓家立說明，因為即便符合稅額及資產門檻，亦可能因其先前疏忽未申報導致不符合第三項要件，進而影響其遵循美國稅法規範之意願。

根據美國國稅局新方案則要求棄籍者符合下述要件:

1. 該美國公民先前未遵循美國稅務規範須非故意。
2. 僅適用於2010年3月18日後（或未來）放棄美國公民身分者
3. 須未曾以美國公民或稅務居民的身分申報過美國稅表。
4. 棄籍前五年度的平均所得稅額未超過棄籍當年之法定門檻（如上述）。
5. 棄籍當下個人淨資產低於USD 2,000,000（如上述）。
6. 棄籍前五年加上棄籍當年度的總稅額不超過USD 25,000。
7. 一併申報上述6年所有聯邦稅表（含附表、資訊申報表格、8854表格等）。

卓家立指出，新方案須特別注意，若未符合上述7點要件而依新方案途徑申報，IRS將會以一般程序處理稅表，納稅義務人將仍須繳交稅款、利息、罰款等。他認為，以初步方案內容觀之，新方案設下總稅額USD 25,000之門檻，收入與資產較少者將可望受惠。不過收入較高或資產較豐富之棄籍者亦不需過分擔憂。除此新方案外，尚可考慮依簡化遵循程序（Streamlined Filing Compliance Procedures）進行稅務申報上之合規補救。

此外，簡化遵循程序要求納稅義務人聲明未遵循美國稅務規範非屬故意，並申報過去3個年度所有聯邦稅表（含附表、資訊申報表格等），及過去6個年度的FBAR，且須一併補繳過去3年度之稅款、遲延利息及海外金融帳戶最高額之5%作為罰款（非常居美國者可免除該5%罰款）。程序完成後，可免去此前未遵循美國稅務規範之其他罰款。惟須注意的是，簡化遵循程序要求納稅義務人須使用有效之SSN或ITIN，若無，則須於此程序中一併申請ITIN。

因此卓家立認為，現行棄籍稅規定及簡化遵循程序雖對納稅義務人已相當偏惠，參加人數亦日趨增加，但仍有想直接放棄國籍不願意增加繳稅成本因此猶豫而未參加者。他表示，新方案提供棄籍者一次免除繳納所有款項之義務，開闢了一個嶄新的途徑，但在相對嚴格之門檻下，建議納稅義務人應進行更謹慎之事前評估，畢竟若未合於新方案要件，納稅義務人除自我曝光資產外，亦無法免除補繳稅款及罰款之義務。