瑞士：開始實施第二支柱

引入全球最低稅負制已經促使瑞士部份邦層修訂其稅法，以維持企業投資的吸引力。

• 國際稅收競爭的限制為更多補貼和其他措施帶來誘因。
• 瑞士的一般公司所得稅與前一年相比保持穩定，平均為14.6%。
• 瑞士對高收入個人課徵的稅率從33.5%下降到32.7%。施維茨邦已經超過之前排名第一的楚格邦。
• 最新的聯邦稅收統計數據顯示，僅10%的納稅人就貢獻了近80%的直接聯邦稅，超過一半的稅收收入由的1%的最高收入者所繳納。

在2023年6月18日舉行公民投票所制定的憲法基礎，聯邦委員會通過了全球最低稅負制作為國家補充稅制，並於2024年1月1日生效。作為新稅制的一部分，部份邦層已經改變了其稅率或啟動了旨在提高其商業吸引力的計畫。例如，部份邦層在最低稅負制（可預見的）實施之前就已經通過增加本地稅負以作出回應。

正如以下例子所示，各邦最初實行的稅收政策促使它們採取不同的方式因應新稅制，尤其在15%的全球最低稅率方面。

2024年起，公司所得稅率曾低於13.8%（2023年）的沙夫豪森邦引進了累進式的公司所得稅率。公司利潤介於500萬和1,500萬瑞士法郎之間、以及超過1,500萬瑞士法郎的利潤將以較高的稅率徵收。因此，從2024年開始，超過約1,500萬瑞士法郎的利潤將適用15%的有效稅率（包括聯邦稅）。原定計劃從2025年開始降低的稅率將繼續適用於利潤低於500萬瑞士法郎。

日內瓦邦將其有效的公司所得稅率（包括聯邦稅）從14%提高到14.7%，並取消了市政商業稅。這種做法的優勢在於，與商業稅不同，現在產生的稅收費用也符合合格稅收的資格。由於日內瓦邦的有效公司所得稅率仍低於15%的最低稅率，這一變化可能會減少補充稅。

在蘇黎世邦則觀察到了稍微不同的趨勢。由於蘇黎世邦的有效公司所得稅率已經高於15%的最低稅率，它不必再增加稅收負擔。相反地，蘇黎世邦政府委員會打算將其邦層公司所得稅率從7%降至6%。然而，這與最低稅負制的引入並無直接關聯，而是根據先前就已宣布的《稅收改革和AHV融資聯邦法》（FederalActonTaxReformandAHVFinancing,TRAF）。

由於全球最低稅負制限制了企業稅率，各國正致力於透過稅收抵免和補貼措施來彌補。根據有關全球最低稅的國際規定，補貼或符合/認可的稅收抵免比稅收優惠更有吸引力。國際上的發展如歐洲綠色政綱 （EuropeanGreenDeal）、美國的降低通膨法案（InflationReductionAct）和歐盟於2023年引入的外國補貼規則（ForeignSubsidiesRegulation），顯示出在區域競爭下，產業政策和補貼的重要性將會增加。

這一發展在瑞士也日益明顯，根據瑞士聯邦稅務局，截至2023年8月，略多於一半的邦層正在或已經評估推出類似補貼的措施。目前只有少數邦層宣布了具體措施，例如：

2024年1月，格勞賓登邦提交了一份諮詢草案，該草案旨在獎勵公司之活動可（i）增加邦內創造的附加價值、（ii）加強研究、開發和創新、或（iii）改善環境之可持續性。

楚格邦宣布打算透過補貼制度直接支持企業，並廣泛地授權政府委員會行使相關權力。

瑞士KPMG稅務及法律部營運長StefanKuhn表示：「對於有效稅率低於15%的邦層來說，引入稅收抵免或類似補貼的具體措施是有意義的。在稅負較高的邦層，情況則不那麼緊迫。」然而，他進一步表示將稅收優惠重新分類為政府補貼會導致政府支出增加且往往不可逆。

瑞士的公司所得稅率與前一年相比保持穩定，平均為14.6%。僅有8個邦的公司所得稅率發生變化。這是KPMG《瑞士稅務報告2024》中的一些發現，該報告比較了來自50多個國家和瑞士26個邦的公司和所得稅率。

減幅最高的邦為阿爾高邦（−1.19百分點）和伯恩邦（−0.5百分點），而增幅最高的為沙夫豪森邦和日內瓦邦（分別為+1.25和+0.7個百分點）。

楚格邦、下瓦爾登邦和琉森邦在公司所得稅率方面仍然最具吸引力，儘管稅率與前一年相比已略有收斂。楚格邦的稅率依然是最低的，雖有稍微提升（從11.80%提高到11.85%），而琉森邦再次略微降低了稅率（從12.15%降至12.09%），這與前一年相同。位居第二的下瓦爾登邦保持其稅率不變，仍為11.97%。

伯恩邦的公司所得稅率為20.54%，在邦層比較中仍然排名最後。然而，減少0.5個百分點的稅率幫助其稍微縮小了與其他邦之間的差距。

與世界其他國家相比，瑞士的公司所得稅率較低，尤其是中部瑞士的各個邦。在歐洲，只有根西島（0.0%）、匈牙利（9.0%）和保加利亞（10.0%）的公司所得稅率更低。愛爾蘭的稅率（12.5%）與瑞士相近，是歐洲最重要的競爭對手。在歐洲以外，巴哈馬（0.0%）、百慕達（0.0%）和巴林（0.0%）是低稅率地區。香港（16.5%）和新加坡（17.0%）的公司所得稅率也很具吸引力。美國聯邦（21.0%）、中國（25.0%）、印度（30.0%）和巴西（34.0%）等大國的稅率則明顯高於瑞士。

瑞士最高收入的稅率為32.73%，比前一年的33.45%略有下降。約有三分之二的邦層降低了高收入者的稅率，其中最大的減幅為聖加侖邦（−3.44個百分點）和巴塞爾邦（−2.51個百分點）。

施維茨邦由於大幅減稅2.39個百分點，在邦級比較中躍居首位。其最高稅率為22.59%，略高於楚格邦（22.67%）和下瓦爾登邦（24.30%）。

部份邦層提高了高收入者的稅率，例如內阿彭策爾邦（+1.56個百分點）和上瓦爾登邦（+1.43個百分點）。

西瑞士的各邦仍然排名最低，尤其是日內瓦邦（43.33%）和沃邦（41.5%），其次是伯恩邦（41.07%）和巴塞爾鄉村邦（40.73%）。

全球最低稅負制的引入促使瑞士各邦調整稅收政策，以因應新法案以及保持對企業的吸引力。稅率調整方面，增幅最高的為沙夫豪森邦以及日內瓦邦。沙夫豪森邦引入了累進稅率，如企業利潤超過約1,500萬瑞士法郎，則將適用較高的稅率，以因應第二支柱中15%的最低稅率。日內瓦邦則是提高其公司所得稅率到14.7%，並取消了市政商業稅。此外，為彌補全球最低稅負制所產生的限制，世界各國已陸續推出新的產業政策及補貼法案，以提升區域競爭力；而瑞士各邦也積極評估相關措施。

同時，以2024年瑞士的各邦公司所得稅率比較，整體而言，瑞士的公司所得稅率變化不大，平均為14.6%，且與世界其他國家相比較低，在全球仍具競爭力及穩定性，作為投資目的地的吸引力仍不容小覷。臺商如投資瑞士，可多留意各邦為因應第二支柱的施行而推出的各項措施。