德國：下議院通過實施第二支柱全球最低稅負制

德國聯邦下議院於2023年11月10日通過了實施歐盟（European Union, EU）指令2022／2523 之法律，以確保在德國實施全球最低稅負制（第二支柱）和決議中建議的其他配套措施（BT-Drs. 20／9190（new））。​

目前德國政府也正計劃對《德國商法典》（German Commercial Code, HGB）和《德國商法典介紹法》（Introductory Act to the German Commercial Code, EGHGB）進行修訂，擬修訂項目如下：​

• HGB之修正將追隨國際會計準則之腳步，針對因適用德國與他國之最低稅負制法令而衍生租之遞延所得稅，提供暫時性之強制豁免認列規定。 ​
• 此外，HGB也規定跨國企業必須在其單一財務報表和合併財務報表中之附註中揭露相關資訊，以確保財務報表使用者能具備最低程度之資訊透明度及獲得相關訊息。​
• 揭露的資訊包含因適用德國或外國最低稅負制法令而產生之實際所得稅費用或收入，以及稅法已立法但尚未生效前之相關暴險。​
• 相關揭露必須在2023年12月30日之後結束的年度及合併財務報表中之附註首次揭露，因此所有符合上述財政年度之公司皆會受影響。​

上述修訂仍必須獲得德國上議院（Bundesrat）通過並頒布後始生效。

自歐盟理事會於2021年12月提議將OECD公布的第二支柱規則修改進歐盟法令後，德國便持續表示支持，並在歐盟成員國達成協議實施第二支柱後，開始推動國內法的修改，以配合第二支柱的施行。新稅制的實施對於稅負計算及會計處理的影響可能引發跨國企業實務上適用之挑戰，因此德國下議院此次所修訂之法令針對補充稅之相關遞延所得稅，擬提供一暫時性之強制豁免認列規定，並向利害關係人揭露其適用強制性豁免規定之事實。建議有在德投資之跨國企業應密切注意財報揭露內容細節及應揭露之時間點，同時關注上議院審核進度，避免有未遵循法令之情事。