馬來西亞實施全球最低稅負制
根據馬來西亞2024財政預算案以及財政收入委員會（Malaysian Inland Revenue Board, MIRB）官方網站，馬來西亞政府研議於2025年採行基於OECD全球反稅基侵蝕規則所規範之全球最低稅負制（Global Minimum Tax, GMT）以及國內補充稅制（Domestic Top-up Tax），透過課徵合格當地最低稅負制（Qualified Domestic Minimum Top-up Tax, QDMTT）以保護其稅基。
但如QDMTT欲符合「合格」之認定，則必須與全球反稅基侵蝕規則（GloBE Rules）高度相符且必須與GloBE Rules產生一致的結果。QDMTT的任何修正皆不能使其租稅負擔低於GloBE Rules產生的租稅負擔，否則此稅制將被視為不合格。而且，該不合格稅制所徵收的稅負將無法作為所得涵蓋原則（Income Inclusion Rule, IIR）或徵稅不足支出原則（Undertaxed Payments Rule, UTPR）計算補充稅額允許之稅額扣抵項目。
一個司法管轄區的QDMTT是否「合格」將由同儕審查（Peer review）程序判定。因此，政府在設計QDMTT規定時必須慎重考慮。
OECD也引入了QDMTT避風港（Safe Harbour）的概念，即只在QDMTT層級計算一次補充稅。雖然要成為QDMTT避風港管轄區還需滿足一些額外要求，但希望馬來西亞政府能夠考慮採用QDMTT避風港，以減輕馬來西亞境內跨國企業的遵循負擔。
租稅優惠的未來
在馬來西亞，稅務優惠是吸引外國直接投資和鼓勵目標產業成長的重點。隨著GMT的引入，許多企業擔心稅務優惠是否會因此失效。 雖然未符合一定條件的跨國企業（MNE）或國內集團可能不會受到影響，但享受馬來西亞稅務優惠且具一定規模以上的MNE可能因此需繳納補充稅，將使這些MNE無法實質享有稅務優惠。
因此，馬來西亞政府有必要根據GloBE Rules評估當前的稅收激勵措施，並考慮如何在GloBE Rules實施後引入更有效的稅收激勵措施。建議調整的領域包括：與間接稅相關的激勵措施、基於支出的稅收激勵措施，以及與法律承諾相關的工資和有形資產投資之補助金。政府應謹慎考慮稅收獎勵措施的設計，以免影響QDMTT的合格性。
未來走向
任何重大稅收變革的關鍵皆是提前規劃。儘管馬來西亞GMT預計於2025年才開始實施，但適用GMT的MNE不應忽視為因應GloBE Rules所需的準備工作。
MNE應開始考慮以下幾點：
- 鑑於GloBE Rules的複雜性和技術性，MNE集團應評估是否在GloBE Rules的適用範圍內，並確保企業對GloBE Rules有詳細的認知。
- 鑑於計算ETR和補充稅、以及在GloBE資訊申報書中揭露資訊需要大量的數據，因此，適用範圍內MNE必須評估其系統中是否有這些數據，以及是否有縮小數據差距的方法。
- 鑑於最近《國際會計準則》第12號的更新，考量GloBE Rules對會計資訊揭露的影響。
- 對於在馬來西亞享有稅收優惠政策的適用GMT範圍內MNE，評估GloBE Rules對現行稅收優惠政策的潛在影響，並與稅務顧問相關機構諮詢，討論適用的替代方案。
- 雖然馬來西亞將於2025年實施GloBE Rules，但由於一些國家將於2024年採用GloBE Rules，因此在馬來西亞運營的跨國企業必須考慮其外國母公司是否受GloBE Rules的約束，因為外國母公司可能仍要求其代表外國母公司提供相關資訊並量化馬來西亞的補充稅。
希望馬來西亞有關GMT的立法草案能盡快向大眾公佈，以利在適用範圍內的MNE進行規劃。
KPMG 觀察
馬來西亞預計於2025年實施全球最低稅負制，建議投資大馬的台商跨國企業應檢視集團投資與營運活動，提前規劃並進行稅務風險管理。同時，適用範圍內MNE應注意其在馬來西亞適用之租稅優惠，並與專家討論全球最低稅負制之下可使用的替代方案。最後，由於有效稅率與補充稅的計算及GloBE資訊申報內容涉及複雜之稅務與財務會計資訊，建議企業確認內部系統是否足以處理相關數據，必要時也可引進稅務科技，以因應全球最低稅負制申報義務。
