OECD/G20 BEPS包容性框架於2022年12月20日發布與第二支柱全球反稅基侵蝕（GloBE）規定相關的實施方案，其提供一協調系統以確保合併營收逾7.5億歐元的跨國企業，針對在各租稅管轄區經營所產生的收入，支付至少15%有效稅率。
此方案包含三個文件：
1. 避風港及罰款減免指南（Guidance on Safe Harbours and Penalty Relief）：該文件包含過渡性國別報告避風港機制（Transitional CbCR Safe Harbour）以及制訂潛在的永久性避風港框架，旨在以最大限度地減少「低風險租稅管轄區」按GloBE規定計算有效稅率所帶來的遵循負擔，其中過渡性國別報告避風港機制先前已獲得包容性框架的同意。另外，指南中亦介紹當一跨國企業採取「合理措施」來適用GloBE規定時之過渡性罰款減免制度。
過渡性國別報告避風港機制
本機制設有三項標準測試，只要通過其中一項測試即可適用避風港規定，將該租稅管轄區之補充稅負視為零，三項標準測試如下：
- 最低利潤排除計稅測試（De Minimis Test）：根據合格國別報告數據，當年度該轄區之收入小於1,000萬歐元且所得稅前利潤（虧損）小於100萬歐元；
- 簡化有效稅率測試（Simplified ETR Test）：集團在該租稅管轄區之簡化有效稅率分別至少為15%（2023與2024年）、16%（2025年）與17%（2026年）。簡化有效稅率之計算公式為經調整後的合格財務報表的所得稅費用/合格國別報告的所得稅前利潤（虧損）；
- 例行性利潤測試（Routine profits test）：當集團在一租稅管轄區的所得稅前利潤（虧損）小於實質性排除所得（Substance Based Exclusion Income, SBEI），即該租稅管轄區內已無任何剩餘利潤（excess profits）。
2. GloBE資訊申報之公眾諮詢文件（Public consultation document on the GloBE information return）：該文件尋求公眾對遵守全球反稅基侵蝕規則之數據需求、資訊交換等相關議題之意見。
3. GloBE稅收確定性之公眾諮詢文件（Public consultation document on tax certainty for the GloBE rules）：該文件概述並尋求公眾對各種機制的意見（包含爭議預防與解決機制），以達到稅收確定性。
然而，實施方案並未包含解決諸多技術問題的行政指南，該指南預計將在未來滾動式發布（預計將在2023年初首度發布）。應予課稅原則（Subject To Tax Rule, STTR）和實施多邊工具等相關工作目前也尚在進行中。
如欲更進一步了解實施方案之觀察與分析，請點選KPMG 2022年12月報告。
KPMG 觀察
考量全球最低稅負制的高度複雜性，跨國企業於計算各租稅管轄區有效稅率、補充稅負以及在進行稅務申報時，可能將造成行政管理負擔與額外遵循成本，為了減輕跨國企業面臨之困難，OECD在2022年12月20日發布避風港及罰款減免指導原則，闡明在第二支柱開始實施的3年過渡期間內，只要該租稅管轄區符合「過渡期國別報告避風港」規定下三項測試中的其中一項，即可免課補充稅。就OECD目前釋出的避風港及罰款減免指導原則等規定，建議跨國企業應密切關注後續OECD、台灣及各投資國公布之法規，儘早評估受影響程度，把握三年過渡期，並利用數位化工具來協助處理相關複雜的稅務數據以有效減少複雜稅制所帶來的蒐集數據差異困難，管理集團可能的稅務成本，進而更優化集團組織與營運架構。
本文節錄自《KPMG安侯建業國際稅務新知2023年1月號》。
