1. 5月報稅季即將來臨，受到疫情影響，政府在109年推出多項疫情因應措施，在今年5月申報110年度營所稅，這些因應措施是不是仍然適用呢？
政府因應疫情，確實是在109年度增訂了許多與營所稅相關之法令，主要有以下幾項措施：
- 受到疫情影響，取自政府之補助款免納所得稅
- 給付員工防疫隔離假之薪資費用可以加倍減除
- 適用擴大書面審核申報之營利事業，營業收入淨額如果比上一年度減少達30%以上，純益率可以降為80%
- 稅款延期或分期繳納條件之放寬
現在仍然是處於疫情期間，所以，以上四項措施，在今年5月申報110年度之營所稅，仍然適用。
2. 上述防疫租稅四大措施，其中「給付員工防疫隔離假薪資費用加倍減除」；以及「適用擴大書審純益率降低」，兩項措施進一步作說明。
首先，「員工防疫隔離假薪資費用加倍減除」，是政府為了鼓勵企業在員工請防疫假期間也能支付薪水，所給予之獎勵。「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」規定，相關單位因疫情給付員工依規定請假期間之薪資，得就該薪資金額之200%從申報當年度之所得額中減除。在計算薪資費用加倍減除金額，要特別注意除了必須先減除政府補助款外，課稅所得額也只能減除至0元為止，也就是不能虛增虧損。在申報時，應填寫申報書附冊A31頁「嚴重特殊傳染性肺炎員工防疫隔離假薪資費用加倍減除申報明細表」。相關應檢附之文件在A31頁第12點中有說明，大家可自行參閱申報書。
另外，今年之擴大書面審核實施要點第15點規定，營利事業如果受到疫情影響，110年度營業收入淨額比109或108年任一年度減少達30%以上，其適用這個要點之純益率標準來申報時，可按純益率標準之80%計算（也就是按適用之純益率打8折來計算所得）。例如：原先適用之純益率是6％，打8折之後就是4.8%。這項優惠措施不用事前申請，只要符合規定條件，即可適用。因應這項規定，在申報書第1頁右下角附註八有勾選欄位，如有適用擴大書審實施要點第15點，按適用之純益率打8折計算所得時，要記得勾選此欄位，申報時檢核才不會產生異常。
3. 109年度營所稅修訂重點，主要是跟「疫情」有關，110年度營所稅重大變革，為「房地合一2.0」之實施，請說明「房地合一2.0」之相關修正內容。
從105年1月1日開始實施房地合一稅新制之後，土地交易所得就不再適用所得稅法第4條第1項第16款免納所得稅之規定。
政府為防杜短期炒作不動產、遏止租稅規避，以維護居住正義以及租稅公平，進一步在110年修正所得稅法部分條文，來精進房地合一稅制度，並且從110年7月1日起交易之房地開始實施（稱房地合一2.0）。
相關修正重點，說明如下：
- 營利事業比照個人依持有期間按差別稅率課稅，如此一來，營利事業與個人交易房地之所得，就有相同之租稅待遇。此外，為抑制短期炒作不動產，修法延長短期交易適用高稅率之持有期間。
- 擴大房地交易適用範圍：將房屋使用權交易、預售屋交易，以及符合一定條件之股份或出資額交易，這3種交易標的，納入營利事業房地合一2.0之課稅範圍，以防止藉由不同型態交易，規避所得稅負。
- 修正土地漲價總數額減除之規定：明定得減除之土地漲價總數額，以交易當年度公告土地現值減除前次移轉現值後，計得之土地漲價總數額為限，超過部分不得減除，以防止利用土地增值稅與房地合一稅之稅率差異，規避所得稅負。
- 調降推計費用率，並增訂上限金額：營利事業如未提示有關房地交易所得之相關文件，稽徵機關得依查得資料核定成本或費用，如無查得資料，得比照個人房地交易來推計其成本或費用，並將推計費用率由5%調降為3%，以及增訂推計費用上限金額為新臺幣30萬元，使費用推計基礎更符實際情形。
4. 營所稅房地合一2.0之課稅方式，原則上是採用差別稅率來課稅，有無例外規定？
房地合一2.0稅制改革之目的，是為了遏止短期炒作不動產交易，所以採用差別稅率課稅。在制度設計上，當然也有考量非屬短期炒作行為之特殊情形交易，而作了排除之規定，包括以下幾種情形：
第1種交易情形，是針對以興建房屋為業之營利事業，為了避免房地合一2.0之實施，而改變其課稅方式，因此，規定營利事業如果是以起造人身分興建房屋，其興建完成後第一次移轉之房地交易，仍然維持與營利事業所得額合併課稅之申報方式。
第2種交易情形，是針對獨資、合夥組織之營利事業，其房地登記所有權人為個人，與具有獨立法人資格之營利事業有別，因此，規定獨資、合夥組織之營利事業，如有房地合一2.0之交易，是由獨資資本主或合夥組織合夥人，依照個人課稅規定申報及課徵所得稅，不計入獨資、合夥組織營利事業之所得額，以防止個人藉由設立營利事業買賣房地，規避所得稅負。
此外，屬於下列3種情形之交易，也不受房地合一2.0修法影響，仍然維持20%之稅率：
- 營利事業非自願交易持有期間在5年以內之房地，注意「非自願因素交易」，必須是符合財政部公告之情形才能適用。
- 營利事業以自有土地與建商合建，分回房地後持有期間在5年以內之交易。
- 營利事業提供土地、合法建築物、他項權利或資金，配合政府政策，參與都市更新以及危老重建，其取得房地後持有期間在5年以內之交易。
5. 有關營所稅之房地合一2.0，除了上述修正外，還有哪些比較特別規定？
針對房地合一2.0之制度，以下2點補充說明：
- 大家知道，交易並非穩賺不賠，也有可能會虧損，針對2.0採分開計稅之房地交易，在制度設計上，也有盈虧互抵之規定。但要特別注意，如果交易為損失，只能抵減同屬於分開計稅之房地交易所得，而且損益互抵有先後順序：首先，要先抵減當年度相同稅率之房地交易所得；再來，再抵減當年度不同稅率之房地交易所得；最後，如果還有未減除之餘額，可以在往後10年之房地交易所得來減除。
- 房地合一2.0，原則上是採「分開計稅」之課稅方式，因為分開計算之所得額及應納稅額，仍屬於營利事業所得額及應納稅額之範疇，所以，營利事業投資抵減稅額之可抵減範圍，除了所得稅結算申報之應納稅額以外，也包括房地合一之應納稅額。因此，營利事業在申報計算基本所得額，以及基本稅額時，也須將屬於房地合一2.0之課稅所得及應納稅額納入計算。
6. 配合房地合一2.0之實施，營所稅申報書作了哪些修訂？
110年度營所稅申報書，配合房地合一2.0之實施，修訂以及增訂部分申報書頁面內容，相關修正重點如下：
- 在申報書第１頁損益及稅額計算表，新增交易符合房地合一2.0分開計稅之所得額及應納稅額相關欄位。在申報書第１頁背面之「申報須知」亦有增訂有關房地合一2.0之填寫說明。
- 為了區分房地合一1.0以及房地合一2.0之交易，除了原先房地合一1.0交易應填寫申報書附冊第C1頁，並與營利事業所得採合併申報外，配合房地合一2.0之實施，新增申報書附冊第C1-1頁以及第C1-2頁。營利事業110年7月1日以後如有交易符合所得稅法第4條之4規定之房屋、土地、房屋使用權、預售屋，以及股份或出資額，應填寫附冊第C1-1頁。此外，營利事業110年7月1日以後如有交易符合所得稅法第24條之5第4項規定之興建房屋完成後第一次移轉之房地，應填寫附冊第C1-2頁。
- 配合所得基本稅額條例施行細則第5條修正規定，將房地合一2.0分開計算之所得額及應納稅額，納入營利事業所得基本稅額申報表來計算。
- 獨資、合夥組織之營利事業110年7月1日起交易房地之所得，是由獨資資本主或合夥組織合夥人，依個人課稅規定申報及課徵所得稅，在申報書第9頁投資人明細及分配盈餘表，增訂屬於獨資、合夥組織房地合一2.0交易所得應填寫之欄位，以及增訂填寫須知說明文字。
7. 110年度營所稅申報書修訂，除了房地合一2.0外，還作了哪些重要之修訂？
110年度營所稅申報書，除配合房地合一2.0之實施修訂外，其他修正重點如下：
- 配合公開發行公司從108年1月1日起適用國際財務報導準則第16號「租賃」會計之規定，在資產負債表中訂有「使用權資產－土地」、「使用權資產－其他」以及「租賃負債」等項目，為使申報項目符合會計項目代碼表，所以，將「使用權資產－土地」以及「使用權資產－其他」這2個項目合併表達在「使用權資產」項目之下，以簡化納稅義務人行政作業成本。
- 有關營利事業因為集團移轉訂價政策規範，在會計年度結算前，進行一次性移轉訂價調整，無論是否符合財政部108年11月15日台財稅字第10804629000號令規定，皆須要揭露調整金額等資訊。為避免納稅義務人誤解符合前揭財政部令之規定，才須揭露，所以，修訂申報書第8頁及附冊第B2頁，關係人一次性移轉訂價調整之相關填寫說明。
8. 最後，針對今年營所稅申報，還有哪些地方要提醒大家？
最後2點提醒大家：
首先，今年5月申報110年度營所稅，將首次申報房地合一2.0新制，而且110年6月30日以前，以及110年7月1日以後之房地交易，除了原先之舊制房地交易外，將分別適用房地合一1.0以及房地合一2.0之課稅方式。所以，營利事業如果有房地交易，在填寫申報書時，要先判斷該筆交易是屬於舊制交易、房地合一1.0交易，或屬房地合一2.0交易，其課稅方式、填報方式以及填寫之頁面也不同！
最後，提醒大家，為了避免疫情期間外出感染風險，請營利事業多利用網路來申報，免出門即可以完成結算申報，省時、安全、便利又防疫！
鄭孟秋
台北國稅局審查一科股長
