在全球反避稅意識日益提高的浪潮下，我國有關反避稅相關規定已趨完整，執行受控外國公司（CFC）及以實際管理處所認定居民企業（PEM）之細節性及技術性法規範逐步到位，而共同申報及盡職審查準則（CRS）已於2019年1月1日施行，並將於2020年9月進行第一次金融帳戶資訊自動交換。香港、大陸則已搶先在去年9月完成第一次金融帳戶資訊自動交換。

而在經濟合作暨發展組織（OECD）制定的反稅基侵蝕與利潤移轉行動計劃（BEPS）中，歐盟已列出包含開曼群島（Cayman）及英屬維京群島（BVI）在內共47個國家之稅務不合作觀察名單，若觀察名單國家無法在2018年底前承諾改善當地租稅法規，將被歐盟列入避稅天堂黑名單。

因此，Cayman及BVI政府為避免落入黑名單中，也大刀闊斧改變原來吸引外來公司登記之誘因，分別立法通過經濟實質法（The  international tax co-operation economic substance law），針對登記在此兩管轄地之公司，要求自2019年起應符合在當地有「從事實質經濟活動」。不能只是註冊登記而已。其適用生效日為2019年1月1日起新設公司直接適用，現有公司自2019年7月1日起適用。

而對於「實質經濟活動」之定義，是指居民企業應適當及合理（adequacy and appropriateness）從事直接管理（directed and managed）、且能產生核心所得之實質經濟活動（core income generating activities），包括銀行活動、經銷及服務中心、財務及租賃業務、基金管理公司、營運總部及控股公司等等均被要求，新設公司在設立後一年內、現有公司在2020年6月30日前完成稅務居民狀態及相關活動的申報。未遵循將會有1萬美元以上罰款，倘若兩年後仍未遵循，嚴重者將廢止或將公司除名。

針對一般台商常用的純控股公司，雖公布相對寬鬆之實質經濟活動認定方式，亦必須注意相關申報要求，且在當地從事活動有適當之人員及地點，可預期企業經營成本將隨之增加。

除了反避稅浪潮，多變的經濟環境也造成企業必須重新思考租稅影響，稅負成本是經營成本之一部分，如美中貿易角力牽動國際投資競合，讓不少企業布局重新「洗牌」，面對詭譎多變的全球新變局，產業供應鏈勢必會被迫重新架構，因此企業目前營運流程及租稅規劃面對更嚴格的檢驗。

值此情勢轉變之際，連免稅天堂都已棄械投降的新年代，企業及個人應予主動審視未來在各地的發展布局與策略，放棄舊思維，趕上不可逆之國際稅務趨勢，兼顧營運效益及稅務效益發展方向，方能保有企業競爭力。

(本篇刊載於經濟日報108.2.19名家觀點專欄)

註

歐盟經濟和金融事務委員會於2019.3.12公布最新「稅務不合作名單」（俗稱黑名單）及「觀察名單」（灰名單），臺灣已順利從觀察名單中除名，解除可能被歐盟處以經貿制裁的危機。而被列入「黑名單」國家共十五個，包括美屬薩摩亞（American Samoa）、關島（Guam）、薩摩亞（Samoa）、千里達與托巴哥（Trinidad and Tobago）及美屬維京群島（US Virgin Islands）、阿魯巴（Aruba）、貝里斯（Belize）、百慕達（Bermuda）、多明尼加（Dominica）、斐濟（Fiji）、阿曼（Oman）及萬那杜（Vanuatu）、巴貝多（Barbados）、馬紹爾群島（Marshall Islands）與阿拉伯聯合大公國（United Arab Emirates）。

KPMG表示，「灰名單」地區需要嚴格落實改善措施，並受到歐盟有關當局的持續監察，否則便將落入黑名單，進而遭受歐盟施以經貿制裁，且當地企業或個人在歐洲或世界各地經商也可能面臨各種不便，例如銀行帳戶的開立或資金運作，以至金融或稅務等範疇的額外信息披露。

KPMG安侯建業稅務投資部營運長張芷提醒，此舉足見歐盟在打擊租稅天堂上的雷厲風行，除要求相關地區頒布法令規範企業的經濟實質，實際執行上的嚴謹度也是重點關注，如百慕達雖然也已順應要求於去年底完成修法，但仍落入黑名單中並需持續關注經濟實質的實施情況。故此，宜持續密切注意各租稅天堂經濟實質法規的修法動態。