Gestión del riesgo tributario
Los desembolsos sociales constituyen un elemento esencial para la sostenibilidad de los proyectos mineros. A través de ellos, las compañías gestionan compromisos ambientales, fortalecen su relacionamiento con comunidades y demás grupos de interés, y contribuyen a preservar la licencia social para operar.
Sin embargo, desde una perspectiva tributaria, estos desembolsos continúan siendo una de las áreas con mayor exposición a fiscalizaciones y potenciales reparos por parte de la Administración Tributaria.
El desafío actual no radica en determinar si los gastos sociales pueden ser deducibles, sino en demostrar adecuadamente su necesidad empresarial y contar con evidencia suficiente que respalde su ejecución.
MENSAJE CLAVE
"Las inversiones sociales son estratégicas para la continuidad de la operación minera, pero su tratamiento tributario exige un sustento cada vez más sólido."
El desafío: cuando estos desembolsos sociales se convierten en riesgo tributario
Estos desembolsos (gastos) pueden adoptar diversas formas dependiendo de la naturaleza del compromiso asumido por la compañía:
Obligaciones legales y ambientales. • Programas de responsabilidad social y sostenibilidad. • Acuerdos y convenios con comunidades. • Resarcimiento de daños. • Obras por Impuestos. • Donaciones deducibles. • Transacciones extrajudiciales.
Si bien estos desembolsos responden a necesidades operativas, ambientales o sociales legítimas, su diversidad genera un reto importante: no todos los gastos sociales se sustentan de la misma manera.
Dependiendo de su naturaleza, cada desembolso puede requerir distintos vehículos legales o marco contractual para acreditar su necesidad y sustento tributario.
Por ello, uno de los principales desafíos para las compañías mineras consiste en identificar correctamente el marco que justifica cada desembolso social y documentar adecuadamente su ejecución.
¿Dónde se generan los principales riesgos fiscales?
Las fiscalizaciones tributarias suelen concentrarse en cuatro aspectos fundamentales:
- La falta de documentación que evidencie el compromiso asumido (marco legal-contractual que lo origina) que refleje la necesidad de incurrir en estos desembolsos. ¿Por qué tengo la necesidad de incurrir en estos desembolsos?
- La falta de evidencia que demuestre la ejecución efectiva del compromiso asumido. ¿Qué documentación evidencia la ejecución de los compromisos sociales?
- Deficiencias en la trazabilidad del cumplimiento de los compromisos con la documentación que sustenta los desembolsos efectuados. ¿Cómo evidenciar que los desembolsos están relacionados con el cumplimiento de los compromisos (según su naturaleza)?
En la práctica, estos cuestionamientos suelen derivar en que la Administración Tributaria califique determinados desembolsos como liberalidades no deducibles.
MENSAJE CLAVE
"El principal riesgo de los gastos sociales es no poder demostrar adecuadamente por qué el compromiso fue necesario y cómo se ejecutó."
Evolución de los criterios para la deducibilidad de los gastos sociales
- ETAPA 1 Liberalidad por defecto (hasta el año 2000): Los gastos efectuados en favor de terceros eran considerados, en principio, liberalidades no deducibles.
- ETAPA 2 Primera apertura (2000 al 2010): Se reconoce la posibilidad de deducción cuando el contribuyente demuestra que el gasto contribuye a generar renta o mantener la fuente.
- ETAPA 3 Reconocimiento de los gastos de responsabilidad social (2010 -2018): Se admite que los gastos de responsabilidad social pueden cumplir con el principio de causalidad.
- ETAPA 4 Compromisos como fuente de causalidad (2018): Los compromisos asumidos con comunidades y entidades públicas adquieren relevancia como sustento de la necesidad empresarial.
- ETAPA 5 Prueba y fehaciencia (2019 en adelante): El análisis se centra cada vez más en la calidad de la documentación que acredita el compromiso asumido, la ejecución efectiva y el vínculo con la actividad minera.
LA EVOLUCIÓN CENTRAL
Antes: ¿El gasto constituye una liberalidad?
Hoy: ¿La causalidad y la ejecución del gasto están adecuadamente acreditadas?
¿Cómo reducir la exposición tributaria?
La experiencia reciente demuestra que una adecuada gestión tributaria de los gastos sociales requiere construir y documentar el sustento del gasto desde su origen.
Para ello, resulta fundamental asegurar el cumplimiento de cuatro elementos:
- MARCO LEGAL O CONTRACTUAL
Identificar la fuente que sustenta la necesidad del gasto:
• Instrumentos de gestión ambiental. • Convenios con comunidades. • Acuerdos con entidades públicas. • Obligaciones regulatorias. • Otros compromisos formalmente asumidos. - CAUSALIDAD
Demostrar cómo el desembolso (gasto) social contribuye a generar renta o mantener la fuente productora de renta.
En minería, este análisis suele estar estrechamente vinculado con la continuidad operativa y la gestión de relaciones comunitarias. - FEHACIENCIA
Acreditar que el gasto fue efectivamente ejecutado mediante evidencia suficiente y consistente (alineado con la naturaleza del compromiso). - MEDIOS DE PAGO
Cumplir con las reglas de bancarización y demás requisitos formales establecidos por la normativa tributaria.
MENSAJE CLAVE
"La causalidad (necesidad) no se presume. Debe construirse y documentarse."
Recomendaciones prácticas
Las compañías mineras pueden fortalecer significativamente su posición tributaria mediante una gestión preventiva/prospectiva de sus gastos sociales:
✓ Clasificar adecuadamente las distintas tipologías de gasto social (en función a la naturaleza del compromiso).
✓ Identificar el vehículo legal o contractual que sustenta cada desembolso.
✓ Implementar criterios homogéneos de evaluación y documentación.
✓ Mantener expedientes completos que acrediten compromiso, ejecución y beneficiarios.
✓ Involucrar de manera coordinada a las áreas Tributaria, Legal, Finanzas y Relaciones Comunitarias.
✓ Realizar revisiones periódicas que permitan identificar brechas documentarias antes de una fiscalización.
Conclusiones
Los gastos sociales forman parte de la estrategia de sostenibilidad de las compañías mineras y constituyen una herramienta clave para preservar la licencia social para operar y el buen relacionamiento con los grupos de interés clave.
No obstante, en un entorno de creciente escrutinio tributario, la discusión ha evolucionado desde la naturaleza del gasto hacia la calidad del sustento que lo respalda.
Por ello, la adecuada gestión del riesgo tributario asociado a estos desembolsos requiere algo más que la existencia de una necesidad empresarial: exige contar con un marco contractual sólido, evidencia suficiente de ejecución y procesos de documentación capaces de soportar una eventual fiscalización.