Valsts ieņēmumu dienests izsniedzis uzziņu par Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma normu pareizu piemērošanu ziedojumiem. Tajā analizēta situāciju, kad uzņēmums plāno ziedot 7000 eiro sabiedriskā labuma organizācijai un vēlas izmantot vienu no likumā paredzētajiem atvieglojumiem – samazināt aprēķināto uzņēmumu ienākuma nodokli dividendēm par 85% no ziedotās summas. Izskatām uzziņu!
Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma (UIN likums) 12.panta 5.daļa nosaka, ka uzņēmumam ir tiesības piemērot atvieglojumus par ziedojumiem – mantu vai finanšu līdzekļiem, kas bez atlīdzības nodoti noteiktām organizācijām to statūtos paredzēto mērķu sasniegšanai. Pārskata gadā drīkst izvēlēties tikai vienu no trim UIN likumā paredzētajiem atvieglojumu veidiem, kas attiecas uz pārskata gadā veikto ziedojumu kopsummu:
- uzņēmumu ienākuma nodoklis (UIN) nav jāmaksā par ziedoto summu kā par izdevumiem, kas nav saistīti ar saimniecisko darbību, nepārsniedzot:
- 5% no iepriekšējā pārskata gada peļņas pēc nodokļu nomaksas;
- 2% no iepriekšējā pārskata gadā aprēķinātās kopējās bruto darba samaksas, no kuras samaksātas valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas;
- samazināt par pārskata gadā aprēķinātajām dividendēm aprēķināto UIN par 85% no ziedotās summas, bet nepārsniedzot 30% no aprēķinātās UIN summas par dividendēm.
Tradicionāli ziedojums (līdzīgi kā dāvinājums) nav vērsts uz uzņēmuma saimniecisko darbību (jeb ieņēmumu gūšanu). Tādējādi šādi izdevumi nodokļa aprēķina vajadzībām nav atskaitāmi, un tāpēc no tiem ir jāmaksā UIN. Saskaņā ar spēkā esošo kārtību no 2022.gada 21.aprīļa ziedojumu summas, kurām piemēro nodokļa atvieglojumu, tiek attiecinātas uz saimnieciskās darbības izdevumiem (proti, par tām nav jāmaksā nodoklis).
Situācijas apraksts
Uzņēmums plānoja 2025.gada septembrī ziedot 7000 eiro sabiedriskā labuma organizācijai un vēlējās izmantot UIN likuma 12.panta 1.daļas 3.punktā paredzēto atvieglojumu, proti, samazināt par dividendēm maksājamā nodokļa apmēru.
Uzņēmuma veiktie aprēķini apstiprināja, ka varētu piemērot UIN atvieglojumu – samazināt par pārskata gadā aprēķinātajām dividendēm aprēķināto UIN par 85% no ziedotās summas. Atvieglojuma limits (30% no UIN par dividendēm) bija 27 560 eiro, kas pārsniedza plānoto ziedojumu – 7000 eiro.
Atvieglojumu bija plānots piemērot retrospektīvi, precizējot 2025.gada augusta UIN deklarāciju, kurā bija aprēķināts nodoklis no sadalītajām dividendēm. Precizēšana paredzēja iekļaut nodokļa atvieglojumu 85% apmērā no ziedojuma summas, kas ir 5950 eiro, tādējādi atgūstot par dividendēm samaksāto nodokli bez ziedojuma atlaides. Par atlikušo 15% ziedojuma daļu jeb 1050 eiro uzņēmums vēlējās samaksāt aprēķināto UIN – 262,50 eiro, iekļaujot šo summu kā ar saimniecisko darbību nesaistītus izdevumus 2025.gada septembra UIN deklarācijā (mēnesī, kad veikts ziedojums).
VID komentāri
Valsts ieņēmumu dienests (VID) norādīja, ka saskaņā ar UIN likuma 12.panta 1.daļu nodokļa maksātājs var patstāvīgi izvēlēties vienu no trim piedāvātajiem nodokļa atvieglojuma ziedotājiem veidiem. UIN likums nenosaka papildu ierobežojumus, kas liktu piemērot mazāko vai lielāko atvieglojumu.
VID apstiprināja, ka, izvēloties UIN likuma 12.panta 1.daļas 3.punktu (UIN samazināšana par 85% no ziedojuma), uzņēmumam ir tiesības samazināt 2025.gada augustā aprēķināto UIN par dividendēm, pamatojoties uz septembrī veikto ziedojumu. Tiesiskais pamatojums šai darbībai ir UIN likuma 17.panta 5.daļa, kas atļauj nodokļa maksātājam iesniegt precizētu deklarāciju par to pārskata gadu, kurā veikts ziedojums. Līdz ar to, precizējot 2025.gada augusta deklarāciju, uzņēmums ir tiesīgs atgūt nodokļa pārmaksu.
Tāpat VID analizēja UIN likuma 8.panta 2.daļas 4.punktu, kurā noteikts, ka ziedojumi ir uzskatāmi par izdevumiem, kas nav saistīti ar saimniecisko darbību, izņemot gadījumus, kas minēti UIN likuma 12.panta 1.daļā. Tā kā uzņēmums izvēlējās atvieglojumu, kas atļauj samazināt UIN par 85% no ziedotās summas, šī daļa tiek attiecināta uz saimnieciskās darbības izdevumiem. Tomēr atlikušajai ziedojuma daļai –15% – atvieglojums netiek piemērots. Līdz ar to atlikusī daļa ir jāiekļauj nodokļa bāzē kā ar saimniecisko darbību nesaistīti izdevumi 2025.gada septembra UIN deklarācijas 6.1.rindā (mēnesī, kad veikts ziedojums).
Autores komentāri
UIN likuma 8.panta 2.daļas 4.punkts nosaka, ka ziedojumi ir pieskaitāmi pie izdevumiem, kas nav saistīti ar saimniecisko darbību (kas veido ar UIN apliekamo objektu). Izņēmums ir gadījumi, kas minēti UIN likuma 12.panta 1.daļā, proti, trīs alternatīvas, kuras ziedotājs var izvēlēties. Esošais regulējums ir spēkā kopš 2022.gada 21.aprīļa UIN likuma grozījumiem.
Pirms grozījumu stāšanās spēkā minētais 8.panta 4.punkts paredzēja ziedojumus uzskatīt par izdevumiem, kas nav saistīti ar saimniecisko darbību, izņemot gadījumus, kas minēti UIN likuma 12.panta 1.daļas 1. un 2.punktā, proti, tikai divu alternatīvu gadījumā. Tādējādi, ja nodokļa maksātājs izmantoja 12.panta 1.daļas 3.punktā noteikto nodokļa atvieglojumu ziedojumiem, kas ļāva samazināt UIN no peļņas, kas sadalīta dividendēs, šāds ziedojums tika uzskatīts par izdevumiem, kas nav saistīti ar saimniecisko darbību. Līdz ar to no visas ziedojuma summas bija jāsamaksā UIN.
Manuprāt, šobrīd spēkā esošā UIN likuma redakcija nenosaka, ka tikai tā ziedojuma daļa, kura izmantota UIN samazināšanai, ir atskaitāma UIN vajadzībām. Šāda pieeja izriet no VID metodiskajiem materiāliem. Minētais izņēmums tiek piemērots tikai attiecībā uz 85% no ziedotās summas, par kuru ir samazināma nodokļa summa, nevis visam ziedojumam.
Šī ir viena no situācijām, kad UIN likuma normas VID metodiskajos materiālos tiek sašaurinātas, tajos ietverot tādu normatīvo aktu interpretāciju, kuru tieši neparedz ne UIN likums, ne Ministru kabineta noteikumi, kas skaidro šī likuma piemērošanu.
Raksts pārpublicēts no interneta žurnāla iFinanses.lv.
