Case Study

В рамках процесса реорганизации (присоединение/слияние) у бизнеса часто возникает вопрос: что происходит с суммой превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (у присоединяемой компании?

На практике встречается подход, когда после реорганизации налоговый орган самостоятельно корректирует (списывает) превышение НДС.

Результат для налогоплательщика – не просто исчезновение превышения, а возникновение обязательства по уплате НДС.

Именно с такой ситуацией к нам обратился крупнейший банк Казахстана.

В рассматриваемом деле налоговый орган произвел списание положительного сальдо по НДС на лицевом счете правопреемника спустя три года после завершения процедуры реорганизации, после чего направил Банку уведомление о погашении налоговой задолженности.

Банк, не согласившись с действиями налогового органа обратился в суд, указав на незаконность действий налогового органа и нарушения норм Налогового кодекса и АППК.

• Суд первой инстанции, признал действия налогового органа незаконными и обязал его произвести сторнирование записей на лицевом счете Банка.
• Судебная коллегия по административным делам поддержала решение суда первой инстанции, тем самым подтвердив законность передачи положительного сальдо по НДС при реорганизации.

Суд отметил, что при присоединении к правопреемнику переходят права и обязанности присоединяемого юридического лица, а налоговый орган в рамках такой реорганизации передает сальдо налоговых активов и обязательств по лицевым счетам.

Налоговый орган в обоснование своей позиции утверждал, что при сдаче ликвидационной отчетности присоединяемое юридическое лицо обязано уменьшить (списать) сумму превышения НДС.

Однако суд указал, что такие требования прямо противоречат положениям Налогового кодекса в силу которых не производится списание суммы превышения НДС при снятии юридического лица с регистрационного учета по НДС в связи с его реорганизацией при выполнении условия, что вновь созданное в результате слияния юридическое лицо, к которому присоединилось другое юридическое лицо после реорганизации являются плательщиками НДС.

Таким образом, суд пришел к выводу о незаконности действий налогового органа по корректировке положительного сальдо по НДС на лицевом счете Банка. Суд обязал налоговый орган произвести сторнирование по начисленному НДС, а также признал незаконными уведомления о погашении налоговой задолженности, вынесенные вследствие указанных действий.

Вступившее в силу решение суда усиливает позицию налогоплательщиков в спорах по реорганизации:

• суд подтвердил, что при присоединении положительное сальдо по НДС передается правопреемнику.
• попытки налогового органа «обнулить» превышение НДС у правопреемника, являющегося плательщиком НДС являются незаконными. важно и то, что суд оценил действия налогового органа через принципы АППК (доверие, пределы усмотрения, запрет формальными требованиями), что дает бизнесу дополнительный аргумент в аналогичных спорах.

В данном налоговом споре по вопросу передачи сальдо по НДС суд сформировал важный ориентир для компаний, проходящих через реорганизацию путем присоединения.

Мы готовы оказать налогоплательщикам всестороннюю поддержку в спорах с налоговыми органами, в том числе выстроить аргументированную позицию, подготовить процессуальные документы и представлять интересы компании на всех этапах обжалования.