По мере того, как мир становится все более осведомленным об экологических, социальных и управленческих последствиях деловой активности, от компании все чаще ожидают раскрытия информации о своей практике устойчивого развития и отчетов о ее воздействии на окружающую среду. Для компании существуют риски и возможности, которые влияют на их способность создавать долгосрочную ценность. Рынок хочет знать, как компания взвешивает эти риски и формируют бизнес-стратегию в контексте вопросов устойчивого развития.
26 июня 2023 года Совет по международным стандартам устойчивого развития (ISSB) выпустил два стандарта, которые вступают в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2024 года или после этой даты:
- МСФО S1 «Общие требования к раскрытию финансовой информации в области устойчивого развития» (далее – «МСФО S1»); и
- МСФО S2 «Раскрытие информации, связанной с климатом» (далее – «МСФО S2»).
Стандарты МСФО S1 и S2 по раскрытию информации об устойчивом развитии разработаны с целью получения информации, удовлетворяющей потребности инвесторов. Под инвесторами подразумеваются, как существующие так и потенциальные инвесторы, а также прочие кредиторы, которые часто упоминаются в стандартах МСФО как первичные пользователи финансовой отчетности.
Компания должна тщательно изучить состав своих инвесторов и свои возможности, чтобы убедиться, что она может оптимально сформировать раскрытие информации об устойчивом развитии для наилучшего удовлетворения информационных потребностей инвесторов.
Компания должна понять:
- Кто является ее ведущими инвесторами?
- Каких инвесторов компания хотела бы привлечь?
- Как компания будет взаимодействовать с инвесторами, чтобы понять их запросы?
Причины раскрытия информации об устойчивом развитии
В странах Большой Семерки, а также в прочих странах Европейского союза раскрытие информация об устойчивом развитии уже рассматривается к внедрению как обязательное требование. Компании, которые намерены работать на этих рынках или сотрудничать с компаниями в этих странах, должны соответствовать требованиям в части предоставления информации об устойчивом развитии.
Наряду с финансовой информацией, информация об устойчивом развитии может представить полную картину деятельности компании, помогая инвесторам понять ее конкурентное положение и эффективность использования существующих и новых возможностей. Представление информации об устойчивом развитии позволяет компаниям лучше рассказать свою историю и выделиться на фоне других компаний.
Также, следует упомянуть, что на сегодняшний день финансовые институты предлагают различные варианты снижения стоимости заемных средств для компаний, которые прозрачны в вопросах экологии, социальной политики и корпоративного управления.
Учитывая данные обстоятельства и преимущества, ряд компаний уже предоставляют информацию об устойчивом развитии, и поэтому, консультанты рекомендуют другим участникам рынка привести свою отчетность в соответствие с данной передовой практикой.
Отличие МСФО S1 и S2 от других международных положений по устойчивому развитию.
Международные положения по устойчивому развитию, широко применимы ко многим социальным и экологическим темам. Их основная цель предоставить план для процветания человечества и планеты как в настоящем времени, так и в будущем.
В то время как стандарты МСФО S1 и S2 сосредоточены на информации о рисках и возможностях, связанных с устойчивым развитием, которые, как можно обоснованно предположить, могут повлиять на денежные потоки компании, доступность к финансированию и стоимость капитала в краткосрочной, среднесрочной или долгосрочной перспективе.
Следовательно, компании необходимо учитывать взаимосвязь между воздействием ее деятельности на окружающую среду и общество, а также влияние окружающей среды и общества на ее финансовые результаты и показатели.
Основные требования к раскрытию информации в соответствии с МСФО S1 и S2
Требования к раскрытию информации в разделе основного содержания стандартов МСФО S1 и S2 охватывают вопросы управления, стратегии, управления рисками, метрики и целей:
1. Управление
Данный аспект помогает понять инвесторам процессы управления, средства контроля и процедуры, используемые компанией для мониторинга рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием, а также для управления и контроля за ними;
2. Стратегия
Данный аспект помогает понять инвесторам все стратегии, используемые компанией для управления рисками и возможностями, связанных с устойчивым развитием;
3. Управление рисками
Данный аспект помогает понять инвесторам процессы, используемые компанией для выявления, оценки, а также определения приоритетов и мониторинга рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием.
4. Метрики и цели
Данный аспект помогает понять инвесторам результаты деятельности компании в отношении рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием, включая прогресс в достижении целей, которые установлены компанией самостоятельно, либо в соответствии с законодательными или нормативными актами.
МСФО S1 устанавливает общие требования к применению стандартов МСФО S1 и S2 в области устойчивого развития и необходимую для раскрытия информацию, связанную с рисками и возможностями по всем направлениям устойчивого развития, в том числе по цепочкам поставок.
МСФО S1 рассматривает следующие темы:
- руководство для определения рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием;
- руководство для определения существенной информации, включая показатели о рисках и возможностях, связанных с устойчивым развитием;
- место положения раскрытия информации и сроки представления отчетности об устойчивом развитии;
- сравнительная информация;
- заявление о соответствии;
- суждение, неопределенности и ошибки;
- послабления при переходе, например, отсутствие сравнительных данных в первый год отчетности.
МСФО S2 устанавливает требования к выявлению, оценке и раскрытию информации о рисках и возможностях, связанных с климатом, которая будет полезна основным пользователям финансовой отчетности общего назначения при принятии решений о предоставлении финансирования компании.
МСФО S2 содержит следующие требования к раскрытию информации:
- физические риски, связанные с изменением климата;
- переходные риски, связанные с изменением климата;
- возможности, связанные с изменением климата;
- климатическая устойчивость организации, включая:
- способность управлять климатическими рисками и возможностями;
- возможность реагировать и адаптироваться к климатическим переходным рискам и физическим климатическим рискам;
- стратегическая и операционная устойчивость для управления изменениями, развитием и неопределенностями, связанными с климатом;
- принимаемые меры по смягчению воздействия изменения климата на стратегию и бизнес-модель организации;
- использование сценарного анализа, связанного с климатом, для выявления климатических рисков;
- раскрытие информации о выбросах парниковых газов в охватах 1, 2 и 3, включая финансируемые выбросы.
ISSB в будущем
На основе изучения информационных потребностей инвесторов, ISSB определил потенциальные проекты в будущем, связанные с устойчивым развитием, включая такие темы как: биоразнообразие и экосистема; человеческий капитал и права человека.
Ниже представлены полезные заметки по применению МСФО S1 и S2:
- Отчетность в первый год применения МСФО S1 и S2 будет состоять только из раскрытия информации, связанной с климатом.
- Отчетность за второй год должна включать как раскрытие информации, связанной с климатом, так и раскрытие информации во всех сферах устойчивого развития.
- Раскрытие информации, связанной с климатом, - объем выбросов 3-го охвата будет применяться в последующий период отчетности.
- Стандарты раскрытия информации об устойчивом развитии МСФО не требуют проверки финансовой информации, связанной с устойчивым развитием, третьими сторонами (аудит). Однако, компании могут рассмотреть возможность привлечения внешних консультантов для проведения процедур заверения, чтобы повысить достоверность своих данных.
- Финансовая информация, связанная с устойчивым развитием, подготовленная в соответствии с ISSB, должна быть подготовлена, утверждена и представлена одновременно с подготовкой, утверждением и представлением финансовой отчетности.
Сложности, с которыми могут столкнуться страны Центральной Азии (ЦА) в связи с внедрением Стандартов МСФО S1 и S2
В настоящее время в странах ЦА все больше признают важность раскрытия информации об устойчивом развитии, поскольку эти страны сталкиваются с целым рядом экологических проблем, включая изменение климата, загрязнение воздуха, образование отходов от пластика и нехватку воды.
Согласно исследованиям, приведенных в материалах Азиатского Банка Развития, уменьшение поверхностной площади ледников в ЦА на 30% за последние 50 - 60 лет в результате изменения климатических условий и таяния снежных покровов в сочетании с усилением интенсивности погодных явлений вызвало стихийные бедствия, такие как наводнения и оползни, которые происходят все чаще и сильнее в наше время.
В то же время все большую заинтересованность вызывают социальные и экономические последствия предпринимательской деятельности, особенно в таких областях, как трудовые отношения, безопасность продукции и защита данных. Кроме того, тема биоразнообразия, учитывая, что оно обеспечивает жизненно важные функции экосистемы и вносит непосредственный вклад в жизнеобеспечение местного населения, имеет важное значение для устойчивого развития.
Использование точных и прозрачных методов учета, стремление к честности и разнообразию при выборе руководства и подотчетность перед акционерами являются важной управленческой составляющей устойчивого развития.
Отчетность в области устойчивого развития — это относительно новая концепция, поэтому в странах ЦА могут возникнуть определенные сложности с внедрением и раскрытием информации в соответствии с требованиями МСФО S1 и S2 в связи с недостаточной осведомленностью и непониманием компаниями того, что требуют данные стандарты в области устойчивого развития. Кроме того, внедрение данных стандартов требует определенных затрат: время, деньги и опыт.
Отчетность в области устойчивого развития требует раскрытия данных по экологическим, социальным и управленческим факторам, что в свою очередь требует инвестиций в создание и развитие процессов и систем по сбору и анализу этих данных. Необходимо также принять во внимание, что в некоторых компаниях доступ к подобным данным может быть ограничен.
Также отчетность в области устойчивого развития требует взаимодействия с заинтересованными сторонами, включая инвесторов, сотрудников компании, покупателей и поставщиков. Однако, многие могут не иметь культуры взаимодействия с заинтересованными сторонами, что может затруднить сбор необходимой информации и обеспечить осведомленность заинтересованных сторон о вопросах устойчивого развития.
Для решения этих проблем необходимо сотрудничество между компаниями, правительством и другими заинтересованными сторонами, а также увеличение инвестиций в развитие потенциала отчетности в области устойчивого развития и инициативы по повышению осведомленности.
Почему стандарты МСФО S1 и S2 должны быть приняты в странах ЦА в качестве обязательных требований при составлении отчетности в области устойчивого развития.
Для Казахстана и Кыргызстана история внедрения Международных Стандартов Финансовой Отчетности (IFRS) относительно давняя, однако, она все еще развивается и приносит свои плоды в виде повышения прозрачности в деятельности компаний и улучшения инвестиционного климата. В Узбекистане предпринимать активные меры по внедрению МСФО начали только с 2021 года. При этом, на ряду с внедрением МСФО (IFRS), АО «UzAssets», включающее крупные государственные предприятий Узбекистана, рассматривает в том числе стандарты МСФО S1 и S2 в качестве основы для формирования требований акционера к 22 портфельным компаниям.
ISSB работает в тесном сотрудничестве с Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB), обеспечивая связь между стандартами по финансовой отчетности МСФО (IFRS) и стандартами МСФО S1 и S2. Каждый совет является независимым, и их стандарты дополняют друг друга, предоставляя инвесторам и другим участникам рынка капитала исчерпывающую информацию для удовлетворения их потребностей. Сотрудники совета ISSB и IASB постоянно координируют свою работу, чтобы обеспечить совместимость своих стандартов. Стандарты финансовой отчетности МСФО (IFRS) и стандарты МСФО S1 и S2 разрабатываются с использованием одного и того же строгого, инклюзивного и прозрачного процесса.
Учитывая тот факт, что стандарты МСФО S1 и S2 являются стандартами, которые были разработаны на основе тщательных исследований, проведенных различными организациями, такими как: Совет по стандартам раскрытия информации о климате (CDSB), Совет по стандартам учета устойчивого развития (SASB), Совет по финансовым раскрытиям, связанным с климатом (TCFD), а также рассматриваются к принятию многими юрисдикциями по всему миру, такими как Великобритания, Малайзия, Гонконг, Сингапур, Австралия, Нигерия, Канада, Индия, Бразилия, Япония. Мы считаем, что существуют веские основания для поддержки внедрения стандартов МСФО S1 и S2 в странах ЦА.
Ожидания по внедрению
Мы ожидаем применение поэтапного подхода к внедрению стандартов МСФО S1 и S2 по раскрытию информации в области устойчивого развития, который также рассматривается другим юрисдикциям.
Поэтапный подход призван обеспечить баланс между амбициозностью и готовностью рынка и нацелен на то, чтобы сначала в списке внедрения оказались крупные и зарегистрированные на бирже компании (или те компании, которые намерены зарегистрироваться на бирже или хотят получить кредитный рейтинг), а затем компании меньшего размера. Это позволит компаниям разных размеров и отраслей лучше понять, подготовиться и внедрить раскрытие информации, связанной с устойчивым развитием в свою практику отчетности.
Общие шаги по формированию отчетности об устойчивом развитии включают:
- Оценка влияния: понять, какие требования применимы к вашей компании.
- Оценка материальности: понять вашу цепочку создания ценности - на какие темы следует делать отчет и определить материальную информацию на соответствующие темы.
- Оценка зрелости:
- оценить зрелость процесса отчетности в области устойчивого развития, механизмов контроля, данных, моделей, политик и знаний.
- определить целевую операционную модель и разработать дорожную карту для устранения выявленных недостатков, а также внедрения необходимых систем управления, данных, процессов и персонала.
- Преобразование отчетности: разработать отчетность и понять потребности в ресурсах.
- Готовность к проверке: оценить контрольную среду, качество данных и наличие достаточной документации для прохождения проверки
Автор обзора
Гульназ Шахмуханбетова
Исполнительный директор,
Группа консультирования по вопросам учета и отчетности
Т: +7 727 298 0898
Е: office@kpmg.kz