2025-10-08
A Nemzetgazdasági Minisztérium társadalmi egyeztetésre bocsátotta az őszi adócsomag tervezetét (a továbbiakban: „Tervezet”), mely számos, az adóadminisztrációt egyszerűsítő és jogharmonizációs módosítást tartalmaz. Hírlevelünkben röviden összefoglaljuk a Tervezet főbb módosításait.
Személyi jövedelemadó
A Tervezet értelmében a kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből származó jövedelem esetén az adókiegyenlítés lehetőségét kiterjesztenék: az eddigi szabályozással ellentétben - amely csak az adóévet megelőző két évben keletkezett veszteség figyelembevételét tette lehetővé - bármely korábbi évben keletkezett, az adóbevallásban veszteségként feltüntetett, de adókiegyenlítésként még el nem számolt veszteség felhasználható lenne az adókiegyenlítés során.
A Tervezet alapján 30 év alatti anyának minősül az a gyermeket vállaló nő, aki annak az évnek az első napján, amelyben az Szja tv. szerinti családi kedvezményre való jogosultsága magzatára, vér szerinti vagy örökbe fogadott gyermekére tekintettel fennáll, még nem idősebb 30 évnél.
Társadalombiztosítás
A Tervezet módosítaná a biztosítottak körére vonatkozó felsorolást: Biztosítottnak minősülne a kiegészítő tevékenységet folytató személynek nem minősülő, tartós megbízási jogviszony keretében munkát végző személy. Tartós megbízási jogviszonynak minősülne az olyan megbízási jogviszony, amelyet a foglalkoztató tartós megbízási jogviszonyként jelent be az állami adó- és vámhatóságnak.
Társasági adó
A Tervezet korrigálná, hogy az új típusú K+F adókedvezmény választását követően hat helyett öt év elteltével lehetne újra dönteni az adókedvezmény alkalmazásáról. A Tervezet ezzel ahhoz a már jelenleg is hatályos szabályhoz igazodna, hogy a választás öt évre szól. A Tervezet jelenlegi szövegezése alapján a felsőoktatási intézménnyel, az MTA-val, vagy az – akár csak közvetett – állami tulajdonban lévő kutatóintézettel kötött írásbeli szerződés alapján végzett K+F tevékenység után is a főszabály szerinti mértékben lenne igénybe vehető az adókedvezmény. Ez azt jelenti, hogy az elszámolható K+F költség 10%-át lehetne adókezdvezményként igénybe venni. A jelenleg is hatályos 500 millió forintos felső határ továbbra is alkalmazandó lenne ezekben az esetekben.
Globális minimumadó
A Tervezet törvényi szinten rögzítené, miként kell az egyszerűsített tényleges adómértékre vonatkozó tesztet elvégezni, amely alapján a hazai csoporttagok átmeneti ideig mentesülhetnének a kiegészítőadó-kötelezettség alól. Az OECD iránymutatásokat követve az egyszerűsített adómérték számlálója az elismert pénzügyi beszámoló (ideértve a konszolidált beszámolót és az egyedi beszámolót is), míg a nevezője az elismert CBC jelentés adatain alapulna.
A fentieken túl úgy módosulna a gazdasági jelenléten alapuló nyereségkivételre vonatkozó átmeneti könnyítéssel kapcsolatos melléklet, hogy kövesse az eredeti OECD modellszabályok szerinti mértékeket. A tervezet alapján az elismert bérköltség és tárgyi eszközök könyv szerinti értéke után a jelenleg hatályosnál kisebb százalékokkal lehetne nyereségkivételt kalkulálni (például 2024-re 10% és 8% helyett 9,8%-kal és 7,8%-kal). Kérdés, hogy milyen átmeneti szabály fog a javaslathoz kapcsolódni, tekintettel arra, hogy a jelenlegi szövegezés alapján a kedvezmény mértéke visszamenőlegesen csökkenne.
Általános forgalmi adó
Kiegészítenék az áfacsoport képviselőjére vonatkozó rendelkezéseket, bizonyos esetekben az adóhatóság is kijelölhetné a csoport képviselőjét.
A tagok egyetemleges felelősségi körét is pontosítanák: a Tervezet szerint a tagok felelnek az Áfa törvény szerinti kötelezettségek megszegéséből eredő, adózás rendjéről szóló törvény szerinti jogkövetkezményekért is. A Tervezet továbbá rendezi a csoporton kívül maradó tag jogutódlással történő megszűnése esetén a csatlakozási kérelemre vonatkozó szabályokat.
A Tervezet értelmében 2026-tól a belföldi összesítő nyilatkozatot (az áfa bevallás M lapját) részletesebb adatokkal, a levonásba helyezett adó összegéről is nyilatkozva, kellene benyújtani.
Adóeljárási szabályok
A Tervezet rendezi, hogy áfa-kötelezettség visszamenőleges hatályú bejelentkezéssel (változás-bejelentéssel) történő teljesítése esetén havi adómegállapítási időszakokat figyelembe véve lenne szükséges bevallásokat benyújtani a bevallással nem le fedett időszakokra.
Változás várható az elévüléssel kapcsolatban is. Az adómegállapításhoz való joggal összefüggésben a Tervezet alapján módosulna az a rendelkezés, mely szerint az adózó az adókötelezettsége rendezése érdekében már elévült adómegállapítási időszak tekintetében is jogosult önellenőrzés benyújtására, ha a bíróság ezzel összefüggésben az adómegállapításhoz való jog elévülési idején túl hoz jogerős döntést. A Tervezet szerint a már elévült adómegállapítási időszakot érintő önellenőrzés benyújtására nem lesz lehetőség, ha az más adózó áfa kötelezettségét is érintheti.
Jelenleg az adózói kérelmet az adózók egészen a döntés véglegessé válásáig módosíthatják vagy visszavonhatják. A Tervezet értelmében már — a módosítás hatálybalépésétől kezdődően — a kérelem felett az adózó csak addig rendelkezhetne, amíg az adóhatóság nem intézkedik a döntés közléséről.
A Tervezet alapján megszűnne az adózás rendjéről szóló törvény 195. §-a szerinti önellenőrzési lehetőség, amelyet eddig jogszabály-ellenességre hivatkozva lehetett benyújtani. Ehelyett az adózók kérelmet nyújthatnának be adókötelezettségük csökkentése érdekében. A kérelem elbírálásának határideje — az önellenőrzésekhez hasonlóan — továbbra is 15 nap lenne.
Biztosítási adó
A Tervezet értelmében módosulna a biztosítási pótadó előlegének alapja, a pótadó alapjának megfelelően az életbiztosítási ágazatból származó díjakat is figyelembe kellene venni.
Kiskereskedelmi adó
A Tervezet kiterjesztené a gépjármű-üzemanyag kiskereskedelmére vonatkozó speciális adómértékeket a 2025-ben kezdődő adóéven túl a 2026-ban kezdődő adóévre is.
Reklámadó
A javaslat megtartaná a 0%-os adómértéket 2026. december 31-ig.
Számviteli törvény
A Tervezet szerint 2026-tól a kapcsolt vállalkozások csak a mérlegkészítés időpontjáig elszámolt utólagos ellenérték-korrekciót rögzíthetnék könyvviteli nyilvántartásaikban az eszközök, az árbevétel, valamint a szolgáltatások értékében, elkerülve a társasági adó alapjának módosítását. Ezt a szabályt azonban már a 2025. évre készített beszámolóban is alkalmazni lehetne.
Felhívjuk Tisztelt Ügyfeleink figyelmét, hogy az adóügyekért felelős államtitkár tájékoztatása szerint további adócsomag várható még az ősz folyamán.
A KPMG szakértői figyelemmel kísérik a jogszabályi változásokat, és készséggel segítenek azok értelmezésében, valamint a vállalkozására gyakorolt hatás felmérésében és kezelésében.
