Φορολογικά Νέα: 6 Αυγούστου 2025

Ο πρόσφατος νόμος 5222/2025 εισήγαγε ορισμένες τροποποιήσεις με σκοπό τη βελτίωση των εναλλακτικών φορολογικών καθεστώτων, στα οποία μπορούν να υπαχθούν φυσικά πρόσωπα επενδυτές που μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5Α ΚΦΕ, καθώς και φυσικά πρόσωπα που μεταφέρουν τη φορολογική κατοικία τους στην Ελλάδα ως εργαζόμενοι ή ελεύθεροι επαγγελματίες σύμφωνα με τις διατάξεις του 5Γ ΚΦΕ (“brain gain ”).

Δυνατότητα επέκτασης του καθεστώτος στα συγγενικά πρόσωπα με μεταγενέστερη αίτηση

Το φυσικό πρόσωπο που υπάγεται στο καθεστώς εναλλακτικής φορολόγησης του άρθρου 5Α ΚΦΕ έχει τη δυνατότητα να ζητήσει την επέκταση της εφαρμογής του καθεστώτος αυτού και για τα συγγενικά του πρόσωπα (σύζυγο, τέκνα, γονείς), όχι μόνο κατά τον χρόνο της υπαγωγής του ιδίου, όπως ίσχυε μέχρι σήμερα, αλλά και σε μεταγενέστερο της αρχικής υπαγωγής χρονικό στάδιο. Στην περίπτωση αυτή της μεταγενέστερης επέκτασης του καθεστώτος στα συγγενικά πρόσωπα, οι προνομιακές διατάξεις του άρθρου 5Α θα ισχύουν για τα συγγενικά πρόσωπα από το πρώτο φορολογικό έτος κατά το οποίο εγκρίθηκε η επέκταση έως και για όσα έτη υπολείπονται από τη συμπλήρωση των δέκα πέντε (15) φορολογικών ετών από την υπαγωγή στο καθεστώς του κυρίως αιτούντα επενδυτή.

Αξίζει να σημειωθεί ότι η αυτή η πρόσφατα εισαχθείσα δυνατότητα επέκτασης του καθεστώτος του άρθρου 5Α ΚΦΕ σε συγγενικά πρόσωπα με μεταγενέστερη αίτηση, ισχύει αναδρομικά για όλους τους κυρίως αιτούντες που έχουν ήδη υπαχθεί στο φορολογικό καθεστώς του 5Α από την έναρξη ισχύος του, ήτοι από τις 12 Δεκεμβρίου 2019.
 

Eπέκταση της απαλλαγής από φόρο δωρεών και κληρονομιών που προβλέπει το καθεστώς του άρθρου 5Α ΚΦΕ

Ο νέος νόμος εισήγαγε μια ακόμη βελτίωση στο φορολογικό καθεστώς του άρθρου 5A ΚΦΕ σχετικά με την απαλλαγή από φόρο δωρεάς και κληρονομιάς που παρέχεται στα πλαίσια του καθεστώτος αυτού. Πιο συγκεκριμένα, μέχρι πρότινος η απαλλαγή από τον φόρο δωρεών και κληρονομιών στην Ελλάδα ίσχυε για τα κινητά περιουσιακά στοιχεία που βρίσκονται στην αλλοδαπή, τα οποία ο ίδιος ο υπαγόμενος στο καθεστώς 5Α λάμβανε από κληρονομιά ή από δωρεά. Με τις νέες διατάξεις, η απαλλαγή τώρα επεκτάθηκε προκειμένου πλέον να καλύπτει την αλλοδαπή κινητή περιουσία του υπαγόμενου στο καθεστώς 5Α που ο ίδιος μεταβιβάζει σε άλλα πρόσωπα, τα οποία δεν ανήκουν στο καθεστώς, είτε αιτία δωρεάς είτε αιτία θανάτου (κληρονομιά). Μάλιστα, προβλέπεται ρητά ότι η απαλλαγή αυτή από τον φόρο κληρονομιάς θα έχει αναδρομική ισχύ, καλύπτοντας κληρονομιές προσώπων του καθεστώτος 5Α που απεβίωσαν από 1 Ιανουαρίου 2020.

Μέχρι πρότινος, μια απαραίτητη προϋπόθεση για την υπαγωγή ενός φυσικού προσώπου στο καθεστώς του άρθρου 5Γ ΚΦΕ περί ειδικής φορολόγησης του εισοδήματος από μισθωτή εργασία ή επιχειρηματική δραστηριότητα στην Ελλάδα, ήταν η πλήρωση νέων θέσεων εργασίας στην Ελλάδα. Με τον νέο νόμο 5222/2025 η προϋπόθεση αυτή εξαλείφθηκε, καθιστώντας έτσι ευχερέστερη την εφαρμογή του καθεστώτος με στόχο τη μεγαλύτερη προσέλκυση φορολογικών κατοίκων αλλοδαπής. Μάλιστα, ορίζεται ρητά στον νόμο ότι η κατάργηση της προϋπόθεσης ισχύει όχι μόνο για τις νέες αιτήσεις που θα καταθέτουν εφεξής πρόσωπα που επιθυμούν να υπαχθούν στο καθεστώς του άρθρου 5Γ, αλλά και για τις αιτήσεις των οποίων η εξέταση ήδη εκκρεμεί ενώπιον της Φορολογικής Διοίκησης κατά τις 28 Ιουλίου 2025. 

Ο νέος νόμος 5222/2025 εισήγαγε μία επιπλέον εξαίρεση από τον υπολογισμό του εισοδήματος του εργαζόμενου από μισθωτή εργασία τροποποιώντας το άρθρο 14 παρ.1 ΚΦΕ. H νέα διάταξη προβλέπει ότι η παροχή του εργοδότη προς τον εργαζόμενο για την κάλυψη των δαπανών νοσηλείας του ίδιου του εργαζομένου ή συγγενικού του προσώπου εξαιρείται από τον υπολογισμό του εισοδήματος από μισθωτή εργασία. Προϋπόθεση για την εφαρμογή της εξαίρεσης είναι ο εργοδότης να καταβάλλει την παροχή είτε απευθείας προς τον τρίτο πάροχο των υπηρεσιών (πχ νοσοκομείο/ιατρικό κέντρο κλπ.) ή στον ίδιο τον εργαζόμενο σε χρήμα, εφόσον μετά αυτός με τη σειρά του καταβάλει το ποσό αυτό στο νοσοκομείο, ιατρικό κέντρο κλπ. και προσκομίσει το σχετικό φορολογικό στοιχείο στον εργοδότη.

Η νέα αυτή διάταξη έχει ισχύ από το φορολογικό έτος 2025 και εφεξής.

Ο νέος νόμος εισήγαγε επιπροσθέτως μια σημαντική τροποποίηση σχετικά με τον φόρο κληρονομιάς στην Ελλάδα. Πιο συγκεκριμένα, με τις νέες διατάξεις απαλλάσσεται από τον φόρο κληρονομιάς στην Ελλάδα η κινητή περιουσία που βρίσκεται στην αλλοδαπή Έλληνα υπηκόου, ο οποίος είναι εγκατεστημένος στην αλλοδαπή για πέντε (5) τουλάχιστον συναπτά έτη (αντί για δέκα (10) έτη, που ίσχυε μέχρι πρότινος). Μάλιστα, προβλέπεται ρητά ότι η απαλλαγή αυτή από τον φόρο κληρονομιάς θα έχει αναδρομική ισχύ, καλύπτοντας κληρονομιές Ελλήνων υπηκόων που απεβίωσαν από την 1 Ιανουαρίου 2020 και μετά.