不可返还但可转让的税收抵免

国际财务报告会计准则（IFRS^® Accounting Standards）并未针对不可返还但可转让的税收抵免提供具体指引。因此，企业需要制定最能反映税收抵免经济实质的会计政策。这需要企业根据所有相关事实和情况作出判断。

我们认为，在确定税收抵免的经济实质时，除了其他因素外，企业还可以考虑是否通常预计通过以下方式来实现抵免的相关收益：

• 减少应纳税所得额；或
• 把抵免转让给第三方。

对这些税收抵免类比采用哪项会计准则，取决于企业认为其经济实质是否类似于：

• 所得税减免：我们认为，对类似所得税减免的税收抵免，类比应用《国际会计准则第12号——所得税》（IAS 12 Income Taxes）进行处理是恰当的；
• 政府补助：我们认为，对类似政府补助的税收抵免，类比应用《国际会计准则第20号——政府补助会计和政府援助披露》（IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance）进行处理是恰当的。

一旦制定了会计政策，我们认为企业应当将其一致地应用于所有不可返还但可转让的税收抵免，不论企业在后续报告日如何实现抵免的相关收益——是将税收抵免抵减应纳税所得额，还是转让给第三方。

这取决于所应用的会计政策（参见问题1）。