Цього року 2 березня - останній день подання Декларації з податку на прибуток за 2025 рік. Отже компаніям варто перевірити та проаналізувати здійснені операції з нерезидентами щодо необхідності проведення 30% коригування бази оподаткування з податку на прибутку, відповідно до вимог п.п. 140.5.4 та 140.5.5-1 п.140.5 ст.140 ПКУ та коригувань на суму витрат по нарахуванню роялті, відповідно до п.п. 140.5.6. ст. 140 ПКУ.
Нагадуємо, що з точки зору трансфертного ціноутворення такі коригування стосуються:
1. операцій з реалізації та/або придбання товарів (зокрема необоротних активів), робіт та послуг, які не визнаються контрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ, здійснених платником податків з такими нерезидентами:
- зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України (далі - КМУ) відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ. Даний перелік було оновлено відповідно до Постанови КМУ від 27 грудня 2024 року № 1505 “Про внесення змін у додаток до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 р. № 1045”, що значно зменшило кількість держав, з резидентами яких найчастіше здійснювались операції платниками податків (зокрема виключено Особливий адміністративний район Китаю Гонконг (ЄС), Особливий адміністративний район Китаю Макао, Ірландію, Чорногорію, Кіпр, Молдову, ОАЕ тощо);
- організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого КМУ відповідно до підпункту «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), зокрема податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи (зокрема GmbH & Co. KG в Німеччині та Австрії, Adi Sirket в Туреччині (не плутати з Anonim Sirket), LLP та LLC в Сполучених Штатах Америки (штати Делавер, Каліфорнія, Невада, Нью-Джерсі, Нью-Йорк, Техас, Флорида), LP і LLP в Великобританії тощо). Перелік організаційно-правових форм (далі – ОПФ) оновлено відповідно до постанови КМУ від 15.11.2024 № 1307 «Про внесення змін до постанови КМУ від 04.07.2017 № 480».
2. операцій з нарахування роялті на користь нерезидентів, які не визнаються контрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ, віднесених до витрат платником податків, сума яких перевищує суму доходів від роялті, збільшену на 4 відсотки чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за даними фінансової звітності за рік, що передує звітному.
Платники податків мають право не здійснювати такі коригування , якщо є належне підтвердження відповідності таких операцій принципу «витягнутої руки». Отже, рекомендуємо платникам податків для початку оцінити доцільність збільшення фінансового результату до оподаткування на 30% вартості товарів (послуг) та/або суму витрат з нарахування роялті.
Для цього слід підготувати документацію з ТЦУ відповідно до вимог ст. 39 ПКУ, яка буде містити аргументи підтвердження відповідності операцій принципу «витягнутої руки». У випадку якщо економічний аналіз засвідчить, що умови операції не відповідають принципу «витягнутої руки», у платника податків виникає обов’язок коригування фінансового результату до оподаткування.
Водночас, розмір такого коригування може бути зменшений до суми, що дорівнює різниці між фактичною ціною (або показником рентабельності) та межами ринкового діапазону (нижнім або верхнім квартилем) для відповідної операції.
Варто зауважити, що органи ДПС у окремих індивідуальних консультаціях зазначають: у разі здійснення операції з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до Переліку, затвердженого Постановою КМУ від 04.07.2017 №480 (зі змінами), 30% коригування не застосовується за умови, що нерезидент сплатив податок на прибуток (корпоративний податок) у країні своєї реєстрації та надав відповідне підтвердження такої сплати саме за період, у якому відбулось здійснення операції. В той же час, норми ПКУ не містять такої умови, тому для безпечності застосування права не коригувати фінансовий результат варто враховувати першочергово норми ПКУ, а рекомендації ДПС розглядати як додаткове джерело.
Рішення щодо проведення коригування фінансового результату приймається безпосередньо платником податків. Однак для операцій із суттєвими обсягами рекомендується підготувати документацію з ТЦУ, що дозволить мінімізувати ризики податкових донарахувань у майбутньому.
Оскільки у 2025 році були оновлені переліки держав та ОПФ, операції з якими підпадають під 30% коригування, рекомендуємо переконатися, що внутрішні процедури компанії враховують ці зміни та всі відповідні операції ідентифіковані коректно.
Що варто зробити вже зараз:
- Перевірити наявність операцій із контрагентами з оновлених переліків держав та ОПФ.
- Оцінити необхідність здійснення 30% коригування фінансового результату.
- Вчасно відобразити відповідні коригування у податковій декларації з податку на прибуток.
Якщо у вас виникнуть питання щодо застосування 30% коригування або необхідності аналізу операцій, команда KPMG в Україні готова надати необхідну підтримку. Ми пропонуємо:
- проведення ідентифікації контрагентів, що підпадають під визначення пп. 140.5.4, 140.5.5-1 та 140.5.6 п.140.5 ст.140 ПКУ;
- обґрунтування наявності ділової мети в таких операціях;
- проведення порівняльного дослідження для визначення діапазону та аналізу відповідності операцій принципу «витягнутої руки»;
- підготовку документації з ТЦУ відповідно до вимог ст. 39 ПКУ.
Експерти KPMG в Україні надають комплексну підтримку з питань трансфертного ціноутворення — від ідентифікації аналізованих операцій до підготовки документації. Ми допомагаємо бізнесу підготуватись до підтвердження фінансових результатів та мінімізувати ризик 30% коригування.
