Історично підприємства кваліфікували мотиваційні виплати на користь своїх покупців як плату за маркетингові послуги. Податкові органи підтримують такий підхід, коли йде мова про визнання ПДВ-зобов’язань. Проте, коли постає питання декларування ПДВ-кредиту, податкові органи змінюють позицію і вказують на відсутність об’єкту оподаткування ПДВ та права на ПДВ-кредит у дистриб’ютора.
У 2023 році Сьомий апеляційний адміністративний суд у справі № 560/9912/22 (текст рішення), підтримав позицію податкових органів та заперечив можливість кваліфікувати виплату бонусів як плату за маркетингові послуги та відповідно право на декларування ПДВ-кредиту. Суд вказав, що покупець не брав на себе жодних зобов`язань щодо виконання будь-яких спеціальних дій, спрямованих на просування чи стимулювання збуту товару, та кваліфікував пакет первинних документів щодо таких послуг як «складений формально і без фактичного надання маркетингових послуг, оскільки позивач отримував мотиваційні виплати виключно у зв`язку з виконанням плану закупівель».
Раніше суди вже висловлювали позицію про те, що мотиваційні виплати (бонуси), при їх отриманні від продавців товарів, не є об'єктом оподаткування ПДВ у розумінні пункту 185.1 ПКУ, наприклад:
- Верховний Суд у справі № 160/3806/20 від 10 листопада 2022 року (текст рішення)
- Верховний Суд у справі №809/483/16 від 16 квітня 2020 року (текст рішення)
- Верховний Суд у справі №808/3341/16 від 18 грудня 2018 року (текст рішення)
Враховуючи відновлення податкових перевірок та наведену вище судову практику, важливо ще раз переглянути підходи до документування мотиваційних виплат на користь покупців і, у деяких випадках, розглянути можливість переструктурування таких операцій.
KPMG в Україні має значний досвід у здійсненні аналізу договорів та супровідних документів щодо мотиваційних виплат, а також у доопрацюванні зазначених документів з метою зниження виявлених податкових ризиків. Ми радо забезпечимо вас необхідною підтримкою у таких питаннях:
- Аналіз договорів та документального оформлення мотиваційних виплат і надання практичних рекомендацій направлених на зниження виявлених податкових ризиків;
- Аналіз та пропозиція змін до облікових та маркетингових політик щодо визнання мотиваційних виплат;
- Консультування стосовно податкових ризиків та переструктурування операцій здійснення мотиваційних виплат.
Дарья Ломанцова, менеджерка, напрям податкового консультування, KPMG в Україні
