Igår lämnade Utredningen om skatteregler som gynnar forskning och utveckling sitt delbetänkande Skatteincitament för forskning och utveckling (SOU 2025:3). Utredningen föreslår förändringar i båda regelverken med syfte att öka företagens investeringar i forskning och utveckling men även att stärka den internationella konkurrenskraften.

Bakgrund

I juni 2023 beslutade regeringen att tillsätta en särskild utredare för att utreda bestämmelserna om dels nedsättning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för forsknings- och utvecklingsarbete (FoU), dels skattelättnaden för utländska experter. Utredningens uppdrag i denna del har bestått av två delar. 

Den första delen handlar om att:

  • granska FoU-avdraget genom att utvärdera dess effektivitet som skatteincitament,
  • analysera negativa effekter,
  • identifiera rättstillämpningsproblem, samt
  • göra en översyn av befintligt regelverk med syfte att föreslå ändringar för att öka företags investeringar i FoU i Sverige.

Den andra delen handlar om skattelättnader för utländska experter, där utredningen ska:

  • utvärdera reglernas effektivitet,
  • identifiera rättstillämpningsproblem, samt
  • göra en översyn av befintligt regelverk med syfte föreslå ändringar för att förbättra reglernas internationella konkurrenskraft.

November 2024 beslutade regeringen om ett tilläggsdirektiv till utredningen, som ska redovisas senast den 19 januari 2026. 

Detta har dock ingen påverkan på förslaget Skatteincitament för forskning och utveckling (SOU 2025:3), som utredningen lämnade igår.

Förslag om ändrade FoU-regler

Syftet med reglerna om FoU-avdraget är att öka företagens investeringar i forskning och utveckling i Sverige. Reglerna tillåter arbetsgivare att minska arbetsgivaravgifterna med 20 procent av lönen för anställda som arbetar med forskning och utveckling, upp till ett avdragstak på 36 miljoner kronor per år för koncernen.

Enligt utredningen har dock reglerna om FoU-avdraget visat sig vara både svårtolkade och svårtillämpad, för såväl företag som Skatteverket. Svårigheterna beror främst på en otydlig definition av begreppen ”forskning” och "utveckling" i lagstiftningen, vilket gör det utmanande för båda parter att avgöra huruvida kraven för avdraget är uppfyllda eller inte. Enligt utredningen är det sannolikt att många av de företag som nyttjar FoU-avdraget i dagsläget skulle nekas rätt till avdraget vid en granskning, samtidigt som utredningen visar att Skatteverkets kontroller är betydligt mer kostsamma än vad som tidigare uppskattats i samband med reglernas införande. Enligt utredningen riskerar reglernas komplexitet och tillämpning att avskräcka företag från att öka sina investeringar i forskning och utveckling, vilket motverkar syftet med FoU-avdraget.

Utredningen föreslår nu flera större ändringar av villkoren för att medges FoU-avdraget.

  • För det första tas kravet på att en person måste arbeta minst 15 timmar per månad med forskning och utveckling bort och för det andra tas kravet på att arbetet ska vara "kvalificerat" bort. Det senare kravet har funnits för att avgränsa bort stöd- och kringfunktioner från FoU-avdraget. Även om kravet på kvalificerat arbete tas bort är det endast  personer som är direkt delaktiga i arbete med forskning och utveckling som kan leda till att det skapas ny kunskap. Därmed gäller alltjämt avgränsningen mot stöd och kringfunktioner.

  • En annan förändring är att kravet på att arbetet med forskning och utveckling ska vara "systematiskt" tas bort, vilket enligt utredningen förenklar reglerna och gör dem mer inkluderande. Inom ramen för detta ska kravet på att använda forskningsresultat i utvecklingsarbetet ersättas med ett krav på att arbetet ska innebära nya lösningar på vetenskapliga eller tekniska problem. Avsikten är att det ska vara tillräckligt att det finns en skillnad i egenskaper mellan den vara, tjänst eller produktionsprocess som företaget försöker ta fram och vad som redan finns på marknaden. Tröskeln för FoU-avdraget sänks och förändras genom att tyngdpunkten i den framtida bedömningen i stället ska vara på hur produkterna tas fram. Detta innebär även att utvecklingsarbete som inte är systematiskt också kan falla in under definitionen av forskning och utveckling och att kraven på det underlag som ska lämnas in till stöd för avdraget sänks.

  • Slutligen ska Skatteverket samarbeta med andra myndigheter när det ska bedömas om ett visst arbete ska vara sådant FoU-arbete som reglerna tar sikte på.

Ändringarna i fråga om FoU-avdraget föreslås träda i kraft den 1 januari 2026.

KPMG:s kommentar

Syftet med regelverket avseende FoU-avdraget är att öka företagens investeringar i arbete med forskning och utveckling i Sverige, och ett av målen vid införandet av avdraget var att regelverket skulle vara enkelt och tydligt för både företag och Skatteverket. Vi kan konstatera att intentionerna med FoU-avdraget inte uppfyllts och i vårt arbete med dessa frågor har vi uppmärksammat, precis som utredningen visar, att det finns ett stort behov av att se över nuvarande regler eftersom de är både otydliga och komplexa. Reglerna har skapat både tolknings- och tillämpningsproblem vilket motverkar dess syfte att öka arbetet med forskning och utveckling i Sverige och därmed stärka företagens konkurrenskraft. 

Utredningens förslag om förbättring och förenklingar avseende FoU-avdraget kan komma att innebära en möjlighet för fler företag att nyttja avdraget då det bland annat blir tydligare och enklare för företag att göra en bedömning huruvida de har rätt till avdraget eller inte. Framför allt en sänkt tröskel för när utvecklingskostnader kan omfattas av FoU-avdraget gör att sannolikt fler företag kommer att kunna nyttja FoU-avdraget. En fråga som diskuterades innan utredningen är hur utvecklingsbolag inom IT-branschen ska omfattas, men det föreslås inga särskilda regler för den branschen.

De föreslagna reglerna är alltjämt komplexa och kommer fortsätta skapa tolknings- och avgränsningsproblem, men enligt vår uppfattning är förslaget ett steg i rätt riktning. På grund av osäkerhet i flera avseenden har många företag valt att inte ansöka om FoU-avdraget, men nu finns det anledning att se över sina möjligheter att framgent komma i åtnjutande av FoU-avdraget. 

Hur förslaget påverkar enskilda branscher och företag är en svår fråga att svara på generellt - välkommen att kontakta oss för en vidare diskussion om förslaget.

Läs mer
Skatteincitament för forskning och utveckling : en översyn av FoU-avdraget och expertskattereglerna (SOU 2025:3), pdf 2 MB

Här hittar du alla TaxNews

Läs mer om ämnet och hitta fler TaxNews-artiklar.

Villiam Lööf

Maja Heurlin
Global Mobility Services
KPMG i Sverige
+46 70 403 88 66
maja.heurlin@kpmg.se

Kontakta oss