Utredning presenterad om expertskatt

En översyn har gjorts av de svenska reglerna om FoU-avdrag och expertskatt och presenteras i SOU 2025:3 Skatteincitament för forskning och utveckling. KPMG har i ett tidigare TaxNews, skrivit om de föreslagna förändringarna i FoU-regelverket. I detta TaxNews redogör vi för förslagen inom ramen för reglerna om expertskatt.

Förändringarna föreslås att börja gälla från den 1 januari 2026. 

I juni 2023 beslutade regeringen att tillsätta en särskild utredare för att utreda bestämmelserna om dels nedsättning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för forsknings- och utvecklingsarbete (FoU), dels skattelättnaden för utländska experter. Utredningens uppdrag i denna del har bestått av två delar. 

Den första delen handlar om FoU-uppdraget, se TaxNews nr 3, 2025.

Den andra delen handlar om skattelättnader för utländska experter, där utredningen ska:

• utvärdera reglernas effektivitet,
• identifiera rättstillämpningsproblem, samt
• göra en översyn av befintligt regelverk med syfte föreslå ändringar för att förbättra reglernas internationella konkurrenskraft.

Utredaren har i samband med utredningen haft samtal med både myndigheter, företag, lärosäten, men också med skattekonsulter såsom KPMG som har stor erfarenhet av att arbeta med frågor och ärenden kring expertskatt. 

I november 2024 beslutade regeringen om ett tilläggsdirektiv till utredningen, som ska redovisas senast den 19 januari 2026. Detta har dock ingen påverkan på förslaget Skatteincitament för forskning och utveckling (SOU 2025:3), som utredningen nu lämnat.

Expertskattereglerna har funnits i sin nuvarande utformning sedan 2001 och syftar till att öka svenska företags tillgång till högkvalificerad arbetskraft. Beloppsregelns införande 2012 avsåg att förenkla och skapa förutsebarhet för arbetsgivare och anställda. Enligt utredningen är de svenska expertskattereglerna i huvudsak konkurrenskraftigt utformade i internationellt hänseende, men konstaterar att de inte tillämpas i samma utsträckning som i andra länder. Utredningen föreslår därför följande förändringar i syfte att öka attraktionskraften, men även för att skapa ytterligare förutsebarhet.

Kompetensregeln
Det föreslås att kompetensregeln ändras. Det har framhållits att de nuvarande kraven varit komplexa och svåra att förutse vilket innebär att de sällan tillämpats. Utredaren föreslår att expertskatt ska kunna beviljas för anställda som arbetar inom ramen för forskning och utveckling samt har en doktorsexamen eller liknande erfarenheter som är av vikt för arbetet som ska utgöras i Sverige. Förslaget innebär även att det inte längre behöver föreligga svårigheter att hitta motsvarande kompetens i Sverige. Möjligheten för experter och andra nyckelpersoner att få expertskatt enligt kompetensregeln försvinner.

Beloppsregeln
För den alternativa beloppsregeln som kräver en månatlig ersättning som överstiger 1,5 gånger prisbasbeloppet föreslår utredaren följande. Ersättningsnivån bör ligga kvar i linje med dagens nivå på 88 200 SEK för 2025. Den uppdaterade nivån har gällt sedan 1 januari 2025 och anses vara internationellt konkurrenskraftig. Framöver anser utredaren att lönekravet bör följa den allmänna inkomstnivån istället för det allmänna prisläget och att lönekravet därmed ska utgå från inkomstbasbeloppet istället för prisbasbeloppet. Lönekravet föreslås uppgå till 1,1 gånger inkomstbasbeloppet, vilket enligt 2025 års nivå är 88 660 SEK.

Utbetalare
Av utredningen framgår att olika aktörer på marknaden har upplevt att det är oklart om expertskatten kan tillämpas i situationer någon annan än arbetsgivaren betalar delar av eller hela ersättningen, t.ex. vid split-lön och ersättning från incitamentsprogram hos tidigare arbetsgivare inom samma koncern, och att det finns efterfrågan på tydliggörande. Utredaren anser att det inte finns något behov av regeländring och hänvisar till att nuvarande regelverk tillräckligt tydligt anger att även ersättning från annan än arbetsgivaren omfattas av expertskatt om kostnaden tas av den svenska arbetsgivaren.

Skattelättnad
Utredningen har jämfört med andra länder och bedömt att nivån på skattelättnaden bör vara 30 procent i stället för dagens 25 procent. På grund av att Sverige generellt har lägre lönenivåer och högre skatter ses detta som ett viktigt steg för att attrahera och rekrytera högkvalificerad arbetskraft. 

Tillämpningsperiod
Expertskatten föreslås gälla under en sammanlagd tid om 7 år under en individs livstid, istället för en sammanhängande period om 7 år räknat från vistelsens början som är gällande idag. En sådan ändring syftar till att ta bort osäkerheten kring från vilken tidpunkt tillämpningsperioden börja gälla, då det kan finnas svårigheter att fastställa vistelsens början.

Medborgarskapskrav & vistelsetid
Enligt gällande regelverk kan inte svenska medborgare beviljas expertskatt. Utredaren ifrågasätter huruvida det strider emot EU-rätten och föreslår att det så kallade medborgarskapskravet avskaffas för att undvika eventuell diskriminering. Som en konsekvens och för att upprätthålla syftet med expertskatten bör att det nuvarande kravet på att individen inte får ha bott eller stadigvarande vistats i Sverige under de senaste fem åren förlängas till 10 år. För att stärka arbetsgivares möjlighet att anställa personer som behöver återvända till Sverige föreslås att tidigare tid med expertskatt undantas från nämnda vistelsekrav. Även vistelse som forskare vid ett lärosäte undantas under vissa förutsättningar.

Avsiktskrav
Utredaren bedömer att kravet på en avsikt att vistas i Sverige i maximalt 7 år saknar praktisk betydelse och därmed bör slopas.

Ansökningsfrist
Dagens ansökningsfrist om 3 månader räknat från den dag då arbetet påbörjats i Sverige föreslås förlängas till 6 månader. Detta skulle ge en koppling till gränsen för obegränsad skattskyldighet och därmed minska risken att personer går miste om expertskatt i de fall de förlänger sina initiala planer på att vistas och arbeta i Sverige. 

Oförändrat
Av utredningen förs även resonemang om andra möjliga ändringar där utredarens slutsats är att ingen ändring bör göras, i vart fall inte i nuläget, bl.a. avseende kravet på arbete för svensk arbetsgivare (eller utländsk arbetsgivare med fast driftställe i Sverige), hur förmåner ska beaktas och beräknas vid tillämpning av beloppsregeln, samt att ansökningar ska fortsatt prövas av Forskarskattenämnden.

KPMG välkomnar utredarens förtydliganden.

Det är viktiga steg mot ökad förutsebarhet och tydliggörande vid tillämpning av reglerna. Beloppsregelns införande 2012 har i många avseenden medfört förenklingar, men har även skapat komplexa situationer och osäkerhet när de anställda har andra avtal än traditionella bruttolöneavtal.

En stor utmaning är arbetsgivarbegreppet och hur det ska definieras vilket vi som dagligen arbetar med dessa frågor funnit otillfredsställande. Utredaren föreslår ingen ändring i det hänseendet, utan konstaterar att det inte finns något behov av förtydliganden eller ändringar utan anser att dagens regelverk är tillräckligt för att tillämpa expertskatten när ersättning utges av t. ex. ett utländskt koncernföretag om kostnaden tas i Sverige. Detta är en intressant slutsats. Inom internationella koncerner där medarbetare som arbetar tillfälligt i Sverige får del av lönen utbetalad från hemlandet, men full kostnad tas av den svenska arbetsgivaren är vår erfarenhet att tillämpning av expertskatt har nekats på den utländska lönedelen. Det kommer bli spännande att följa vilka remissvar som lämnas och se hur myndigheter kommenterar denna aspekt av utredningen.

De föreslagna ändringarna harmoniserar i större utsträckning med internationellt jämförbara länder, t. ex. Finland och Danmark vilket förhoppningsvis leder till att fler högkvalificerade personer väljer att flytta till Sverige för arbete.

KPMG rekommenderar att arbetsgivare ser över interna processer och policies för att se över huruvida framtida anställda, inkl. svenska medborgare, kommer att kunna uppfylla kraven på expertskatt. 

Sammanfattningsvis ser KPMG de föreslagna förändringarna som positiva och ett viktigt steg för företag att rekrytera internationellt högkvalificerad arbetskraft.

Läs mer
Skatteincitament för forskning och utveckling : en översyn av FoU-avdraget och expertskattereglerna (SOU 2025:3), pdf 2 MB
English version