Efterbeskattning och skattetillägg kan undanröjas enligt ny praxis från HFD

Avgörandena från Högsta förvaltningsdomstolen innebär ökade möjligheter att undgå efterbeskattning och skattetillägg, och kan ha relevans för beslut upp till sex år bakåt i tiden och i vissa fall även om besluten omfattas av lagakraftvunnen dom. HFD har tydliggjort under vilka förutsättningar som skattetillägg kan undanröjas med hänvisning till Skatteverkets s.k. särskilda utredningsskyldighet.

Högsta förvaltningsdomstolen har i domar den 2 oktober 2025 i mål nr 2284-24 och 7304-24 prövat förutsättningar för påförande av skattetillägg. Genom avgörandena förtydligas när Skatteverkets s.k. särskilda utredningsskyldighet aktualiseras. Högsta förvaltningsdomstolen ansåg i de prövade fallen att denna utredningsskyldighet hade uppkommit för Skatteverket. Oriktig uppgift hade därför inte lämnats och skattetillägg kunde inte kan tas ut.  

Den särskilda utredningsskyldigheten grundas på bestämmelsen i 49 kap. 5 § andra stycket 2 skatteförfarandelagen, som anger att en felaktig eller utelämnad uppgift inte ska anses oriktig om uppgiften uppenbart inte kan läggas till grund för ett beslut. I praxis har detta tolkats så att bestämmelsen blir aktuell i situationer där det framstår som närmast uteslutet att uppgifterna skulle ha godtagits av Skatteverket utan närmare utredning.

I det första målet hade den skattskyldige felaktigt yrkat avdrag för samma koncernbidrag både i inkomstdeklarationens resultaträkning och som en skattemässig justering. Högsta förvaltningsdomstolen konstaterade att de lämnade uppgifterna hade kunnat vara korrekta, eftersom bolaget skulle ha kunnat lämnat två koncernbidrag om samma belopp. Högsta förvaltningsdomstolen ansåg emellertid, mot bakgrund av att samma belopp angetts på de två ställen i deklarationen som handlar om lämnade koncernbidrag, och att samma belopp dessutom hade angetts under skulder till bl.a. koncernföretag, så framstod det som närmast uteslutet att bolagets uppgifter i inkomstdeklarationen skulle ha godtagits av Skatteverket utan närmare utredning. Oriktig uppgift ansågs därför inte ha lämnats och skattetillägget undanröjdes.

I det andra målet hade den skattskyldige yrkat avdrag för nedskrivning av aktier i ett intresseföretag genom att ta upp det i rutan för nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar och kortfristiga placeringar. Trots att nedskrivningen inte var skattemässigt avdragsgill hade beloppet inte återlagts genom en skattemässig justering. Högsta förvaltningsdomstolen konstaterade att det kan finnas situationer när denna typ av nedskrivning inte måste återläggas som ej avdragsgilla. Uppgifterna i deklarationen pekade dock enligt domstolen klart mot att bolagets enda finansiella anläggningstillgångar utgjordes av näringsbetingade andelar och sannolikheten för att aktierna utgjorde lager vid beskattningen fick därför betecknas som låg. Vidare var rutan för återföring av ej avdragsgilla nedskrivningar tom. Mot den bakgrunden framstod det som närmast uteslutet att bolagets uppgifter i inkomstdeklarationen skulle ha godtagits av Skatteverket utan närmare utredning. Oriktig uppgift ansågs därför inte ha lämnats och skattetillägget undanröjdes.

Högsta förvaltningsdomstolens avgöranden innebär en mer omfattande utredningsskyldighet för Skatteverket än som hittills tillämpats av Skatteverket samt av förvaltnings- och kammarrätter. Mycket tyder på att skattskyldiga i alltför stor utsträckning kan ha påförts skattetillägg, trots att förutsättningar för detta saknats.

Skattskyldiga som har efterbeskattats och/eller påförts skattetillägg i sådana eller liknande situationer som har prövats av Högsta förvaltningsdomstolen bör därför överväga om det nu finns möjlighet att få besluten undanröjda med stöd av den nya rättspraxisen. Det kan även finnas möjlighet att undanröja efterbeskattning och/eller skattetillägg som har fastställts genom en lagakraftvunnen dom.

Välkommen att kontakta oss för rådgivning om huruvida efterbeskattning och/eller skattetillägg kan undanröjas i just din situation.