Företag använder ofta en delsumma och/eller ett APM som de benämner ”EBITDA”. Bokstäverna står för ”Earnings before Interest, Tax, Depreciation and Amortisation”. Detta är dock inte definierat i IFRS 18, som i stället uttryckligen anger ”Operating profit or loss before Depreciation, Amortisation and Impairments within the scope of IAS 36” (OPDAI), vilket kan ge liknande information som många av de EBITDA-mått som används i dag. ESMA betonar att företag endast får benämna delsumman OPDAI som EBITDA om detta korrekt beskriver det aktuella måttet (t.ex. om ett företag, vid korrekt tillämpning av klassificeringskraven i IFRS 18, inte har några intäkter och kostnader i investeringskategorin och ingen ränteintäkt i rörelsekategorin). Detta gäller i tillämpliga delar även för andra delsummor som definieras i IFRS 18.
Även om ESMA inte tillåter användning av EBITDA i resultaträkningen på det sätt som beskrivs ovan, förbjuder ESMA inte användning av EBITDA generellt som MPM och APM. Företaget behöver dock följa relevanta principer i IFRS 18 och APM-riktlinjerna. Detta inkluderar en beskrivning av vad måttet kommunicerar, varför det ger användbar information samt en avstämning, inklusive skatteeffekt och effekt på innehav utan bestämmande inflytande, för varje post som redovisas i avstämningen.
ESMA uppmanar också företag till försiktighet vid presentation av ytterligare delsummor i resultaträkningen som inte specificeras i IFRS 18, till exempel ytterligare delsummor i investeringskategorin för att hantera intäkter och kostnader från vissa innehav redovisade enligt kapitalandelsmetoden. Där det är tillämpligt ska företag förklara varför de ytterligare delsummorna, när de kommuniceras utanför de finansiella rapporterna, ger användbar information om företagets finansiella prestation (se kraven för MPM).
Samtidigt noterar vi att IFRS 18.24 anger att ”Ett företag ska presentera ytterligare radposter och delsummor om detta är nödvändigt för att en primär finansiell rapport ska tillhandahålla en användbar strukturerad sammanfattning”, vilket kan göras om några kriterier i punkt 24 uppfylls, såsom att radposter och delsummor ska bestå av ”belopp som redovisas och värderas i enlighet med IFRS-redovisningsstandarder”. Det framstår som att när ESMA uppmanar till försiktighet är detta inte för att antyda att delsummor är otillåtna, utan snarare för att uppmuntra disciplin och genomtänkt bedömning.
