Uppdateringar av K2 och K3 - vad innebär förändringarna för ditt företag?

Uppdaterade K-regelverk träder ikraft 1 januari 2026

Den 16 juni 2025 gjordes ändringar i allmänna råd (BFNAR 2012:1) och vägledning om årsredovisning och koncernredovisning (K3) och allmänna råd (BFNAR 2016:10) och vägledning om årsredovisning i mindre företag (K2). Ändringarna är en följd av Bokföringsnämndens översyn av K-regelverken.

De uppdaterade allmänna råden och de tillhörande vägledningarna publicerades i slutet av juni 2025 och börjar gälla för räkenskapsår som inleds efter den 31 december 2025. Även nystartade företag som inleder verksamhet efter den 30 juni 2025 kan omfattas tidigare, om det första räkenskapsåret är förlängt och avslutas 31 december 2026 eller senare.

Nyheter i K2

Det uppdaterade regelverket innehåller både förändringar i vilka företag som får tillämpa K2 och nya och uppdaterade regler.

Förändringar i vilka företag som får tillämpa K2

Det uppdaterade regelverket innebär att färre företag än tidigare får tillämpa K2. K2 är ett regelverk för mindre företag, men även om ett företag fortfarande klassas som mindre enligt årsredovisningslagen, får följande företag inte längre tillämpa K2:

Bostadsrättsföreningar och bostadsföreningar,
Företag med filialer i utlandet,
Företag som använder aktierelaterade ersättningar, t.ex. optionsprogram,
Företag med skuldebrev som kan regleras med egetkapitalinstrument, eller liknande sammansatta finansiella instrument,
Företag med kryptotillgångar (gäller dock inte vid enstaka transaktioner eller indirekta innehav via t.ex. kryptocertifikat).

Begränsningar kopplade till verksamhetens art

Bokföringsnämnden har utöver dessa inskränkningar även infört ytterligare två begränsningar. Följande företag får inte längre tillämpa K2*:

Företag med byggnader som står för minst 75 % av nettoomsättningen (exempelvis bostadsuthyrning eller rumsuthyrning på hotell),
Företag med väsentlig uppskjuten skatteskuld.

Väsentliga uppdateringar i K2

Vi har sammanfattat några av de väsentligaste uppdateringarna i K2.

Gränsbelopp för periodisering

Gränsbeloppet för periodisering av inkomster och utgifter har höjts till 7 000 kronor. En nyhet är att även erhållna respektive lämnade förskott som understiger 7 000 kronor får redovisas som intäkt respektive kostnad, trots att de inte hör till räkenskapsåret.

Erhållet eller lämnat aktieägartillskott

Enligt nu gällande K2-regelverk kan ett aktieägartillskott redovisas på balansdagen, även om utfästelsen lämnas/erhålls efter räkenskapsårets slut men innan årsredovisningen är upprättad. Denna regel tas nu bort, vilket betyder att en utfästelse måste ha lämnats senast på balansdagen för att öka det redovisade värdet på aktierna i årsredovisningen. På samma sätt måste en utfästelse ha erhållits senast på balansdagen för att ett erhållet aktieägartillskott ska öka balanserade vinstmedel i årsredovisningen.

Avsättning för särskild löneskatt

Reglerna för avsättning för särskild löneskatt på vissa pensionsåtaganden ändras. En avsättning för särskild löneskatt på ett pensionsåtagande som uteslutande är beroende av värdet på en av företaget ägd tillgång, exempelvis en kapitalförsäkring, ska med de nya reglerna beräknas på marknadsvärdet på balansdagen på den företagsägda tillgången, om det värdet är högre än pensionsåtagandets redovisade värde.

Rättelse av fel

Rättelse av fel ska enligt nu gällande regelverk rättas i den period som felet upptäcks. Bokföringsnämnden inför nu en möjlighet att i stället rätta ett fel genom att räkna om den ingående balansen för tillgångar, skulder och eget kapital för det räkenskapsår som årsredovisningen avser. Om ett företag väljer att räkna om den ingående balansen ska upplysning om detta lämnas i not.

Andra nyheter i K2

Det uppdaterade K2-regelverket innehåller även nya eller förändrade regler avseende bland annat:

Redovisning av tilläggsköpeskilling,
Justeringar vid hyror och leasing vid tillfällig nedsättning av hyra p.g.a. begränsning,
Nya regler kring redovisning av standardiserade tjänster, t.ex. utbildningar,
Redovisning av uttag ur kapitalförsäkring,
Beräkning av anskaffningsvärde för apportegendom,
Uppdrag till fast pris som redovisas enligt alternativregeln med positivt och negativt saldo får inte längre nettoredovisas i balansräkningen.

Övergångsregler

I det fall en ändring i det uppdaterade K2-regelverket innebär en ny metod för värdering ska den nya metoden tillämpas endast på nya transaktioner och på poster som omvärderas varje balansdag.

Posterna i resultat- och balansräkningarna för jämförelseåret ska inte räknas om men företaget ska i not lämna en upplysning om den bristande jämförbarheten.

Dessa ändringar ska alltså tillämpas framåtriktat. Tidigare år ska inte omräknas.

För de ändringar som påverkar klassificering och indelning i poster i resultat- och balansräkningen är utgångspunkten är att posterna för jämförelseåret ska räknas om. Ett mindre företag kan välja att inte räkna om. Företaget ska i så fall lämna en upplysning om den bristande jämförbarheten

Nyheter i K3

Vi har sammanfattat några av de väsentligaste förändringarna i K3.

Aktierelaterade ersättningar

Bokföringsnämnden har förtydligat att som aktierelaterade ersättningar räknas även motsvarande ersättningar från ett annat företag i samma koncern. Det innebär att om ett moderbolag i en koncern betalar ersättning till en anställd i dotterbolaget i form av aktier, ska detta redovisas som en aktierelaterad ersättning i dotterbolaget.

Redovisning av tilläggsköpeskilling

Reglerna om tilläggsköpeskilling har skrivits om. Om avtalsvillkoren föreskriver att köpeskillingen ska justeras baserat på framtida händelser, ska beloppet av denna justering ingå i anskaffnings-värdet om det vid förvärvstidpunkten är sannolikt att köpeskillingen kommer att justeras enligt avtalsvillkoren och beloppet kan uppskattas på ett tillförlitligt sätt.

Enligt nu gällande regelverk ska anskaffningsvärdet justeras om den slutliga köpeskillingen fastställs inom ett år från förvärvstidpunkten. Justeringar efter ett år ska redovisas i koncern-resultaträkningen. Med de nya reglerna ska samtliga justeringar efter förvärvstidpunkten redovisas i koncernresultaträkningen. I juridisk person redovisas justeringarna mot anskaffningsvärdet.

Rättelse av fel

Rättelse av ett väsentligt fel ska göras genom att räkna om jämförelsetalen för föregående räkenskapsår om felet uppstod detta år, eller räkna om ingående balans för tillgångar, skulder och eget kapital för föregående räkenskapsår om felet uppstod tidigare år. För mindre företag inför Bokföringsnämnden nu en möjlighet att rätta ett väsentligt fel genom att räkna om den ingående balansen för tillgångar, skulder och eget kapital för det räkenskapsår som årsredovisningen avser.

Övergångsregler

Det uppdaterade K3-regelverket ska tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds efter den 31 december 2025.

Ett större företag som har ändrat principerna för värdering, klassificering eller indelning i poster eller delposter, på grund av en ändring i det uppdaterade K3-regelverket, behöver inte räkna om jämförelsetalen för det föregående räkenskapsåret. Om omräkning av jämförelsetalen inte görs ska upplysning lämnas i not om den bristande jämförbarheten.

De nya reglerna om aktierelaterade ersättningar behöver inte tillämpas på aktierelaterade ersättningar som regleras med egetkapitalinstrument och som tilldelats från ett annat företag i koncernen före den tidpunkt då de nya reglerna ska tillämpas första gången.

Vad kan du behöva tänka på om du idag tillämpar K2?

Det första ett företag som tillämpar K2 idag behöver göra är att ta ställning till om företaget fortfarande kan tillämpa K2 enligt de nya reglerna. Ett mindre företag som inte omfattas av begränsningarna ovan kan fortsätta tillämpa regelverket, men behöver utvärdera på vilket sätt de nya och uppdaterade reglerna kan komma att påverka företagets redovisning. Ett mindre företag som omfattas av begränsningar ovan behöver planera för en övergång till K3.

Det kan bland annat innebära:

Identifiering av anläggningstillgångar som är i behov av uppdelning i komponenter,
Upprättande av ingångsbalans enligt K3,
Identifiera temporära skillnader och beräkna uppskjuten skatt på dessa.

KPMG finns här för dig och ditt företag

Behöver du någon att diskutera med kring de nya redovisningsreglerna?

Vi på KPMG står redo att stötta dig – med expertis, erfarenhet och ett genuint engagemang för att hjälpa ditt företag navigera rätt. Vi hjälper dig att identifiera de största skillnaderna i regelverken och hur dessa kan påverka just ditt företag. Vi kan stötta vid en övergång från K2 till K3 genom exempelvis:

Företagsanpassade utbildningar i de nya K2- och K3-regelverken.
Bollplank i löpande redovisnings- och skattefrågor.
Beräkning av uppskjuten skatt.
Komponentindelning av byggnader.
Kvalitetssäkring av mallar för årsredovisning enligt K2 och K3.

Mallar och modeller

KPMG har ett brett utbud av mallar och modeller för såväl K2 som K3. Du hittar mer information HÄR.

KPMG har också tagit fram en digital tjänst där ditt företag smidigt kan få fram ett förslag till komponentindelning för era byggnader. Hör av dig så berättar vi mer!

* De två sistnämnda kriterierna gäller inte för företag som redan tillämpar K2 och normalt inte uppfyller dessa kriterier, även om de tillfälligt skulle uppfylla något av de kriterierna under ett visst räkenskapsår, eller för företag som inte omfattas av revisionsplikten, det vill säga uppfyller högst ett av följande tre villkor under de två senaste räkenskapsåren: