Pomimo, że ustawa o CIT zachowuje istotne limity odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, to brzmienie przepisów, które wejdzie w życie 1.1.2026 r. nie przystaje do nowego sposobu obliczeń norm emisji CO2. Istnieje ryzyko, że w braku interwencji ustawodawcy, szereg podatników będzie skazana na najmniej korzystne dla nich rozwiązanie.
Od 1 stycznia 2026 r. wejdą w życie przepisy istotnie ograniczające możliwości uznawania odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego w kosztach podatkowych. Przepisy te uchwalone jeszcze w grudniu 2021 r. swoją moc uzyskają dopiero od przyszłego roku.
Przypomnijmy jak będą wyglądać limity na gruncie ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT). Według nowego brzmienia art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
(...)
odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 16a–16m, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:
a) 225 000 zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 875, 1394, 1506 i 1681) oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem w rozumieniu art. 2 pkt 15 tej ustawy,
b) 150 000 zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów, o której mowa w art. 80a ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2021 r. poz. 450, z późn. zm.), wynosi mniej niż 50 g na kilometr,
c) 100 000 zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów, o której mowa w art. 80a ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym, jest równa lub wyższa niż 50 g na kilometr;
(...)
Ustawodawca nie nadąża za rzeczywistością
Szczególnie kontrowersje budzi nie tyle limit kwot 150 tys. zł/100 tys. zł, ile próg emisji określony w liczbie gramów na kilometr. Istotny jest bowiem próg 50 g/km. Dlaczego?
Norma Euro 6e-bis, obowiązująca od 1 stycznia 2025 r. dla nowych typów pojazdów, a od 1 stycznia 2026 r.2 dla wszystkich nowo zarejestrowanych aut, wprowadza istotne zmiany w testowaniu emisji dwutlenku węgla, szczególnie dla hybryd plug-in (PHEV3). Kluczowa zmiana dotyczy wydłużenia dystansu testowego z 800 km do 2200 km, co powoduje zwiększenie wyniku pomiaru emisji dwutlenku węgla o około 2,5 raza.
Przykład
Pojazd który wcześniej emitował około 10g/km dwutlenku węgla, teraz może wykazywać emisję na poziomie 25 g/km.
Gdyby wykonać ćwiczenie, w którym deklarowane przez najpopularniejszych producentów modeli aut PHEV poziomy emisji zostaną pomnożone przez 2,5, to właściwie żaden z najpopularniejszych modeli nie podlega pod próg emisji CO2 wynosi mniej niż 50 g na kilometr.
Co to oznacza dla podatników?
Jeśli przepisy ustawy o CIT nie zostaną sprawnie znowelizowane, to auta które nie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych przed wejściem w życie nowych przepisów, będą objęte najniższym poziomem limitu czyli do 100 000 zł zamiast do 150 000 zł.
