Wsparcie dla pracowników w e-czekach BLIK może korzystać ze zwolnienia z podatku PIT

W analizowanym stanie faktycznym z wnioskiem o wydanie interpretacji wystąpiła spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadząca działalność w zakresie agencji reklamowych. Spółka planowała uruchomienie Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (ZFŚS) oraz wdrożenie nowej formy technicznego przekazywania świadczeń pieniężnych finansowanych ze środków tego funduszu, w szczególności w postaci elektronicznych czeków BLIK. Zgodnie z założeniami, świadczenia miały mieć charakter socjalny i być przyznawane pracownikom, emerytom i rencistom zgodnie z przepisami ustawy o ZFŚS oraz z regulaminem ZFŚS przyjętym przez spółkę. Przyznawanie świadczeń miało następować z uwzględnieniem indywidualnej sytuacji materialnej, życiowej i rodzinnej osoby uprawnionej, na podstawie analizy złożonych wniosków oraz dokumentów. Planowana forma przekazywania świadczeń miała polegać na wykorzystaniu czeków BLIK, tj. jednorazowych kodów pozwalających na wypłatę środków w bankomacie lub ich użycie do płatności elektronicznych. Każdy kod miał być przypisany indywidualnie do konkretnego pracownika, a informacja o przyznaniu świadczenia oraz kod BLIK miały zostać przekazane uprawnionemu pracownikowi w bezpieczny sposób (np. przez SMS, e-mail lub aplikację wewnętrzną). W celu prawidłowego udokumentowania wypłaty, każdy czek BLIK miał zostać oznaczony unikalnym identyfikatorem, a dane dotyczące świadczenia i pracownika miały zostać ujęte w dokumentacji ZFŚS. Dodatkowo spółka rozważała powierzenie technicznej realizacji świadczeń profesjonalnemu podmiotowi zewnętrznemu, specjalizującemu się w projektowaniu i wdrażaniu aplikacji mobilnych. Zgodnie z przekazanymi informacjami, rola podmiotu zewnętrznego miała być wyłącznie techniczna – w szczególności nie miał on podejmować decyzji o przyznaniu świadczenia, ani finansować świadczeń i ich dokumentować w sensie merytorycznym. Tym samym aplikacja miała służyć wyłącznie jako narzędzie techniczne do realizacji świadczeń przyznanych przez spółkę. Sama decyzja o przyznaniu świadczenia, jego wysokości oraz kwalifikacji socjalnej miała być nadal podejmowana wyłącznie przez spółkę - zgodnie z regulaminem ZFŚS i obowiązującymi przepisami prawa. Aplikacja miała umożliwić pracownikowi jedynie realizację świadczenia już przyznanego (np. poprzez uzyskanie elektronicznego czeku BLIK lub innego środka płatniczego powiązanego z konkretną kwotą świadczenia).

Spółka powzięła wątpliwość, czy świadczenia pieniężne wypłacane z ZFŚS w formie elektronicznych czeków BLIK mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT. Ponadto Spółka miała wątpliwości, czy ww. zwolnienie będzie możliwe do zastosowania również w przypadku, gdy techniczne przekazanie świadczenia pieniężnego z ZFŚS (w tym jego dystrybucja w formie elektronicznego czeku BLIK) zostanie powierzone zewnętrznemu podmiotowi - operatorowi aplikacji mobilnej działającemu na zlecenie spółki. Zdaniem spółki świadczenia pieniężne wypłacane z ZFŚS w formie elektronicznych czeków BLIK korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT, a powierzenie technicznej realizacji ww. świadczeń zewnętrznemu podmiotowi nie wpływa na możliwość zastosowania tego zwolnienia. W szczególności spółka argumentowała, że:

• forma przekazania świadczenia, tj. zastosowanie elektronicznych czeków BLIK, stanowi wyłącznie rozwiązanie techniczne, które nie wpływa zarówno na charakter świadczenia, jak również na cel, dla którego zostało ono przyznane;
• świadczenie nadal pozostaje świadczeniem socjalnym, uzależnionym od sytuacji materialnej, życiowej i rodzinnej osoby uprawnionej, a jego źródłem finansowania są wyłącznie środki z ZFŚS;
• pomimo zastosowania formy czeku BLIK:
  • każde świadczenie jest poprzedzone analizą sytuacji uprawnionego i przyznawane zgodnie z zasadami wynikającymi z regulaminu ZFŚS,
  • wypłacone środki są w pełnej wysokości przekazywane na rzecz pracownika - bez jakichkolwiek prowizji lub pomniejszeń,
  • istnieje możliwość jednoznacznej identyfikacji wypłaty (poprzez numer czeku, kwotę, datę i dane odbiorcy),
  • pracownik potwierdza odbiór świadczenia stosownym oświadczeniem;
• wykorzystanie infrastruktury dostawcy aplikacji lub operatora czeków BLIK ma wyłącznie charakter techniczny i nie wpływa na charakter świadczenia jako świadczenia socjalnego;
• zastosowana aplikacja mobilna jest narzędziem służącym wyłącznie do realizacji przyznanego świadczenia — nie umożliwia jego przyznania, zmiany warunków, ani decydowania o formie świadczenia.

W przeważającej mierze DKIS zgodził się ze stanowiskiem spółki. W uzasadnieniu Organ przedstawił rozbudowaną argumentację, z której wynika, że:

• skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT możliwe jest w przypadku spełnienia następujących przesłanek:
  • świadczenie otrzymuje pracownik,
  • świadczenie ma związek z finansowaniem działalności socjalnej określonej w przepisach o ZFŚS,
  • świadczenie ma charakter świadczenia rzeczowego lub świadczenia pieniężnego,
  • źródłem finansowania są w całości środki z ZFŚS lub funduszy związków zawodowych;
• czek elektroniczny to cyfrowa wersja tradycyjnego czeku papierowego, która wykorzystuje dane z tradycyjnego czeku, takie jak numer konta, numer rozliczeniowy, kwota i dane odbiorcy, ale w formie cyfrowej;
• forma przekazania świadczenia w postaci elektronicznych czeków BLIK stanowi wyłącznie rozwiązanie techniczne, które nie wpływa zarówno na charakter świadczenia, jak również na cel, dla którego zostało ono przyznane. Świadczenie z ZFŚS nadal pozostaje bowiem świadczeniem socjalnym, uzależnionym od sytuacji materialnej, życiowej i rodzinnej osoby uprawnionej, a jego źródłem finansowania są wyłącznie środki z ZFŚS.

W konsekwencji Organ stwierdził, że przekazanie przez spółkę z ZFŚS świadczenia pieniężnego, w tym jego dystrybucja w formie elektronicznego czeku BLIK, powierzone podmiotowi zewnętrznemu - operatorowi aplikacji mobilnej, stanowi dla pracowników przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Jednocześnie DKIS podkreślił, że ww. świadczenia będą mogły korzystać ze zwolnienia z podatku PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT (również w przypadku powierzenia technicznej realizacji świadczeń podmiotowi zewnętrznemu). Organ zauważył jednak, że - wbrew stanowisku spółki – limit ww. zwolnienia wynosi obecnie 1.000,00 zł (a nie 2.000,00 zł jak twierdziła spółka). W tym zakresie DKIS wskazał, że limit zwolnienia w wysokości 2.000,00 zł obowiązywał w okresie od 2020 r. do końca roku podatkowego następującego po roku, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19. Zatem z uwagi na odwołanie stanu epidemii, obecnie limit zwolnienia wynosi 1.000,00 zł.

Omawiana interpretacja ma istotne znaczenie dla pracodawców udzielających wsparcia finansowego swoim pracownikom. Obecnie, z uwagi na bezpieczeństwo i szybkość obrotu środkami finansowymi oraz postępującą informatyzację, pracodawcy najczęściej decydują się na wykorzystanie formy elektronicznego przekazania środków z ZFŚS. DKIS w swojej najnowszej interpretacji potwierdził, że sposób dystrybucji świadczenia nie ma znaczenia dla możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Dla skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT konieczne jest bowiem jedynie spełnienie kryterium socjalnego oraz innych warunków ulgi określonych w ww. przepisie. Jednocześnie Organ przypominał o obowiązującej obecnie kwocie limitu (tj. 1.000,00 zł) oraz podkreślił, że limit zwolnienia ustalony przez ustawodawcę jest jeden i dotyczy wszystkich świadczeń wypłacanych w danym roku z ZFŚS i funduszy związków zawodowych, niezależnie od tego, w ilu zakładach dany pracownik jest zatrudniony i od ilu podmiotów uprawnionych (pracodawców i związków zawodowych) otrzymuje świadczenia z ww. funduszy.

Niezależnie od powyższego wskazujemy, że decydując się na wypłatę świadczenia z ZFŚS w formie elektronicznego czeku BLIK, należy pamiętać o prawidłowym udokumentowaniu wypłaty, tj.:

• każdy czek BLIK powinien zostać oznaczony unikalnym identyfikatorem,
• dane dotyczące świadczenia i pracownika powinny zostać ujęte w dokumentacji ZFŚS,
• pracownik powinien złożyć oświadczenie o osobistym odbiorze świadczenia (forma papierowa lub elektroniczna).

Ponadto wypłata każdego świadczenia powinna zostać poprzedzona analizą sytuacji uprawnionego, a przyznanie samego świadczenia powinno nastąpić zgodnie z zasadami wynikającymi z regulaminu ZFŚS.