W wyroku z dnia 18 czerwca 2025 r. (sygn. akt III SA/Wa 875/25) WSA w Warszawie potwierdził możliwość stosowania koncepcji „look through approach” w zakresie należności odsetkowych wypłacanych w związku z udzieleniem pożyczki przez podmiot zagraniczny. Wyrok jest nieprawomocny.
Sąd uchyla negatywną interpretację
Sprawa dotyczyła polskiej spółki kapitałowej z branży IT, która zawarła umowę finansowania ze spółką matką z siedzibą w Wielkiej Brytanii. Ta z kolei pozyskiwała finansowanie na udzielenie pożyczki spółce córce w formie finansowania zewnętrznego (tzw. facility agreement).
Spółka matka pełniła rolę pośrednika w przekazywaniu płatności. W trakcie obowiązywania umowy pożyczki z polskim podmiotem zmienili się wierzyciele spółki matki w odniesieniu do otrzymanych przez nią pożyczek, natomiast jej relacja ze spółką córką w tym kontekście pozostała taka sama. Polska spółka wypłacała należności odsetkowe do spółki matki, która następnie przekazywała je do faktycznych pożyczkodawców. Niezależnie od momentu regulowania należności odsetkowych nie była więc rzeczywistym właścicielem należności związanych z finansowaniem spółki polskiej.
Płatnik podatku u źródła z sektora IT zwrócił się z prośbą do Dyrektora KIS o zaprezentowanie stanowiska dotyczącego możliwości stosowania obniżonej stawki WHT wynikającej z odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej przez Polskę z krajami rzeczywistych właścicieli wypłacanych należności, tj. pożyczkodawców. Organ podatkowy w dniu 3 lutego 2025 r. wydał interpretację (nr 0111-KDIB2-1.4010.647.2024.1.BJ), w której wskazał, że to spółka matka z Wielkiej Brytanii jest podatnikiem, a w konsekwencji tylko w odniesieniu do niej możliwe jest rozpatrywanie zasad opodatkowania wypłacanych należności, w tym na gruncie umowy międzynarodowej o unikaniu opodatkowania. Organ wskazał jednocześnie, że dalsza forma dystrybucji odsetek (w tym przekazanie ich pożyczkodawcom, czyli spółkom będącym ich beneficjentami rzeczywistymi) pozostaje bez znaczenia dla zasad opodatkowania transakcji. W rezultacie uniemożliwił polskiemu płatnikowi stosowania zasady „look through approach” („LTA”).
Spółka nie zgodziła się ze stanowiskiem organu i zaskarżyła wydaną interpretację do sądu. Rozpoznając sprawę, WSA w Warszawie przychylił się do stanowiska spółki i uchylił zaskarżoną interpretację. W uzasadnieniu ustnym wskazano, że w rozpatrywanym przypadku płatnik podatku WHT miał możliwość zastosowania koncepcji LTA. Konsekwentnie, zdaniem sądu, organ w niewłaściwy sposób dokonał wykładni obowiązujących przepisów ustawy o CIT i umów międzynarodowych, których stroną jest Polska.
Kto ma rację?
W ostatnim czasie wydano szereg wykluczających się stanowisk dotyczących LTA. Co istotne, nie tylko organy, ale i sądy w różny sposób podchodzą do możliwości stosowania tego mechanizmu przez płatników wypłacających należności podlegające opodatkowaniu WHT.
Przykładowo:
- możliwość stosowania LTA zaakceptował m. in. WSA w Warszawie w wyroku z dnia 3 stycznia 2025 r. (sygn. akt III SA/Wa 2385/24) oraz Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 23 grudnia 2024 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.521.2024.1.DD
- stosowanie LTA nie zostało zaaprobowane przez m. in. WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 21 stycznia 2025 r. (sygn. akt: I SA/Po 650/24) czy też Dyrektora KIS w interpretacji z dnia 27 stycznia 2025 r. (nr 0111-KDIB1-2.4010.629.2024.1.MK).
Taką rozbieżność można zaobserwować od kilku lat, a brak jednolitej linii interpretacyjnej w tym zakresie stanowi duży problem dla płatników. Część przedsiębiorstw przyjmuje ostrożnościowe podejście, odprowadzając WHT w stawce podstawowej, obawiając się kwestionowania stosowania obniżonych stawek z umów międzynarodowych, które zawarła Polska z jurysdykcjami rzeczywistych odbiorców. Stosowanie LTA bez zabezpieczenia w postaci interpretacji podatkowej lub opinii o stosowaniu preferencji może faktycznie generować dla płatnika znaczne ryzyko powstania zaległości podatkowej.
Należy podkreślić, że LTA jest mechanizmem pozwalającym na stosowanie preferencyjnych zasad opodatkowania WHT podczas wypłat należności zarówno na gruncie Dyrektywy PS (dla dywidend – „Parent-Subsidiary Directive”) jak i Dyrektywy IR (dla odsetek i należności licencyjnych - „Interest-Royalties Directive”). Polskie przepisy są transpozycją tych aktów prawnych i powinny być interpretowane zgodnie z celem regulacji unijnych. Ponadto LTA jest również podejściem akceptowanym na gruncie zasad wypracowanych w Modelowej Konwencji OECD.
Już wkrótce powinny zostać opublikowane nowe, finalne objaśnienia dotyczące podatku u źródła, które w szczegółowy sposób powinny odnosić się do koncepcji LTA, z uwzględnieniem rodzajów dokonywanych płatności podlegających opodatkowaniu WHT. Można upatrywać w tym szansy ustabilizowania sytuacji płatników dokonujących wypłat dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych.
Jeśli potrzebujecie Państwo wsparcia w zakresie płatności podlegających opodatkowaniu WHT zapraszamy do kontaktu.
