Flash | Aplicación del QMA en los resultados fiscales durante el periodo cubierto por un APA

El 23 de julio de 2024, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) publicó en su sitio de internet la actualización de la mecánica de estimación de ingresos para contribuyentes mexicanos que operan bajo el régimen fiscal de maquiladora y que solicitaron, hasta 2021, un procedimiento administrativo de selección del método de precios de transferencia, comúnmente conocido como acuerdo de precios anticipado o APA. De acuerdo con la información publicada por el SAT, la actualización es aplicable a procesos de APA que cubren los ejercicios 2020 a 2024.

La citada mecánica, denominada qualified maquiladora approach o QMA, se ha utilizado por el SAT desde hace más de diez años para la resolución de procesos de APA unilaterales, es decir, procesos en los que únicamente interviene el SAT y el contribuyente mexicano.

El QMA estima el ingreso atribuible a la maquiladora por servicios prestados a una filial extranjera. La mayoría de los APA abiertos consideran una contraparte residente en Estados Unidos (EE.UU.). En este sentido, la autoridad fiscal de dicho país (IRS) se ha involucrado en la revisión y aprobación del QMA. Por lo tanto, es razonable asumir que el resultado es avalado por las autoridades fiscales de México y de EE.UU. Más aún, la aceptación de la aplicación del QMA se ha extendido a las autoridades fiscales de otros países.

El QMA actualizado mantiene la mayoría de los procesos de cálculo utilizados en versiones previas. Por ejemplo, el agrupamiento en tres sectores industriales; el uso de porcentajes de utilidad prestablecidos para cada industria y por la intensidad en el uso de activos, y la incorporación de ajustes relativos a ciertas deducciones fiscales en México, como el pago de intereses y la pérdida cambiaria, así como saldos de cuentas por cobrar por servicios de maquila con plazos de cobro mayores a 60 días. En adición, el QMA mantiene la posibilidad de seleccionar un porcentaje de utilización de activos que va de 80% a 100%.

Debido a que el QMA abarca el periodo 2020 a 2024, su aplicación puede derivar en impuesto sobre la renta (ISR) a cargo o a favor dependiendo de los resultados fiscales obtenidos durante el periodo. En este sentido, el QMA incorpora la actualización por inflación que se aplica a saldos a cargo. En el caso de saldos de impuesto pagado en exceso durante el citado periodo, el QMA no incluye la actualización por inflación.

En vista de lo anterior, los contribuyentes del régimen de maquila deben evaluar su situación de cumplimiento al aplicar el QMA a sus resultados fiscales durante el periodo cubierto por el APA, realizar las modificaciones necesarias, y establecer una estrategia para obtener una resolución definitiva de APA 2020 a 2024 por parte del SAT.

Finalmente, considerando que, a la fecha de esta nota, no existe ninguna extensión otorgada por el SAT para la aplicación del APA en periodos posteriores a 2024, los contribuyentes del régimen fiscal de maquila deberán aplicar el procedimiento preestablecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) o safe harbor a partir del ejercicio 2025, o evaluar si resulta adecuado operar bajo un régimen fiscal diferente.

Como siempre, el personal de la práctica de Impuestos y Legal de KPMG México está a sus órdenes para analizar de manera detallada los efectos que pueda tener en su empresa la aplicación de estas disposiciones.