Preparación de defense file para precios de transferencia

¿Cuál es la importancia de involucrar los precios de transferencia en la planeación fiscal de las empresas?

¿Cuántas compañías planean invertir en tecnología fiscal con enfoque en los precios de transferencia?

En 2022, derivado de las auditorías realizadas a grandes contribuyentes, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) recaudó MXN 188,821 millones.¹

Cuestionar la materialidad que sustenta las operaciones entre partes relacionadas en las auditorías que la autoridad fiscal realiza en materia de precios de transferencia (PT) es una práctica común.

En México existen leyes que regulan las obligaciones en materia de PT, incluyendo la obligación anual para los contribuyentes contenida en el título II (persona moral) y título IV (persona física) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), la cual permite determinar sus ingresos acumulables y las deducciones autorizadas derivadas de transacciones con partes relacionadas, como lo hubieran obtenido con o entre terceros independientes en operaciones comparables.

Recientemente, la autoridad fiscal incrementó considerablemente el número de auditorías en materia de PT. Adicionalmente, incluso en aquellas enfocadas en otras materias, se incorporaron elementos y conceptos de PT como parte de su proceso de revisión. Derivado de esto, y como medida de protección ante una potencial auditoría fiscal, recae en el contribuyente la necesidad de mantener un soporte de su información y documentación.

Al operar con partes relacionadas, no existe un estándar generalizado que pudiera considerarse como mínimo o suficiente para determinar que la información, datos y documentación respaldan correcta y completamente una transacción. Es por ello que los contribuyentes se ven ante la dificultad de definir, preparar y recabar toda aquella información que se considere relevante para soportar las transacciones intercompañía.

Por lo tanto, las empresas deben estar alertas y ser proactivas para establecer programas de operación que les permitan preparar una documentación de soporte o defense file que recabe la información derivada de sus operaciones con partes relacionadas, sobre todo de aquellas que sean consideradas de alto riesgo (por ejemplo, reestructuras de negocio que involucren la transferencia de acciones, activos intangibles o funciones. Para ello, es recomendable tomar en cuenta los siguientes elementos:

Diversas industrias requieren una interacción constante con las entidades del mismo grupo, lo que deriva en múltiples transacciones entre partes relacionadas. En este sentido, la capacidad de las compañías para generar un defense file de cada operación podría convertirse en una tarea compleja.

Es de vital importancia que las empresas identifiquen las transacciones que pudieran ser más relevantes de soportar. Las tendencias de auditoría en México por transacciones intercompañía incluyen operaciones de egresos o deducciones con filiales extranjeras; operaciones de activos inmateriales; operaciones con regímenes fiscales preferentes u operaciones no recurrentes de enajenación o transmisión de empresas; funciones o intangibles relevantes, entre otras.

Ante una potencial auditoría fiscal, la cual en nuestro país generalmente se detona varios años después de que el ejercicio fiscal concluyó, la totalidad de la información que soporta la operación con su parte relacionada (que incluye la razón de negocios e información que valide su valor de mercado) se ha convertido en una problemática considerable para el contribuyente. Las razones de ello son, entre otras, cambios en el sistema operativo, ajustes en los soportes de datos en sitio o en la nube, y talento que ya no continúa en la organización.

Es por lo anterior que se recomienda contar con procedimientos que permitan integrar la documentación soporte en el momento en el que se realiza la operación, o bien, en fechas más cercanas a esta.

Si bien las operaciones que realiza un contribuyente con partes relacionadas, así como su forma de operar e industria, son particulares, la documentación soporte que se podría integrar en general es similar. Esta debe incluir de forma ilustrativa, más no limitativa, lo siguiente:

Correos electrónicos
Memorándums
Manuales y procedimientos internos
Presentaciones y acuerdos
Bitácoras de juntas
Bitácoras de capital humano
Soporte de viáticos (vuelos de avión, taxis, hospedajes, etc.)
Fotografías del producto
Entregables
Descripción del puesto del personal involucrado
Currículums, identificaciones laborales, entre otros datos del personal involucrado
Comprobantes fiscales digitales por internet (CFDI) o comprobantes fiscales
Estados de cuenta con la transferencia realizada

Generar un mecanismo de defense file ha permitido a las empresas contar con un control de información que resulta relevante y que puede ser aprovechado en el desarrollo y cumplimiento de otras obligaciones.

En general, las entidades que cuentan con procesos de recopilación de documentación para un defense file se han beneficiado de la compilación de datos que resultan necesarios para el cumplimiento de actividades en materia regulatoria, financiera y corporativa.

76% de las funciones de Impuestos en el mundo mencionan que es indispensable involucrar los precios de transferencia al realizar estrategias que impliquen a su departamento.²

57% de las organizaciones aseguran que incrementarán su inversión tecnológica en software enfocado en precios de transferencia en los próximos cinco años.³

Los contribuyentes en México deben estar alertas ante los procesos de auditoría en materia de PT. Establecer un mecanismo de defense file permite a las compañías integrar un soporte documental oportuno y, por lo tanto, lograr una mejor posición ante una potencial revisión, minimizando así cualquier riesgo latente.

La obligación de cumplir con la materia de PT considera operaciones nacionales y extranjeras, por lo cual los contribuyentes deberán evaluar si sus operaciones nacionales por volumen, recurrencia o monto también deben ser soportadas con un mecanismo de defense file, considerando los elementos planteados anteriormente.

En KPMG México contamos con un equipo de especialistas en materia de precios de transferencia, controversia fiscal y resolución de disputas con la firme disposición de asesorarle en la identificación y análisis de transacciones relevantes y de riesgo para implementar un defense file adecuado y oportuno, para lo cual contamos con una amplia experiencia y con las herramientas necesarias para brindar soluciones efectivas y aplicables a sus necesidades.