Φορολογικά Νέα: 24 Νοεμβρίου 2025

Στις 19 Νοεμβρίου 2025, ο ΟΟΣΑ δημοσίευσε τις πολυαναμενόμενες τροποποιήσεις στις Κατευθυντήριες Οδηγίες του Άρθρου 5 του Πρότυπου Μοντέλου για τις Συμβάσεις Αποφυγής Διπλής Φορολογίας, παρέχοντας διευκρινίσεις σχετικά με την έννοια της μόνιμης εγκατάστασης όταν οι εργαζόμενοι εργάζονται εξ αποστάσεως από το σπίτι τους σε χώρα ή τοποθεσία που δεν συνδέεται με τον εργοδότη.
 

Ποια η σημασία των νέων αλλαγών

Με την αύξηση των αιτημάτων για εξ αποστάσεως εργασία, είτε από το σπίτι του εργαζομένου είτε από άλλη τοποθεσία, οι επιχειρήσεις αντιμετωπίζουν μεγάλη αβεβαιότητα σχετικά με τους πιθανούς φορολογικούς κινδύνους και τον τρόπο θέσπισης αποτελεσματικών πολιτικών. Σύμφωνα με τις νέες οδηγίες του ΟΟΣΑ, δύο βασικοί παράγοντες ξεχωρίζουν και προσφέρουν μεγαλύτερη σαφήνεια σχετικά με το θέμα της μόνιμης εγκατάστασης του εργοδότη:
Κατά πρώτον, αν ένας εργαζόμενος εργάζεται από το σπίτι του ή από άλλη τοποθεσία εκτός εταιρείας για λιγότερο από το 50% του συνολικού χρόνου εργασίας του εντός 12 μηνών, κατά κανόνα δεν θεωρείται ότι δημιουργείται καθορισμένος τόπος επιχειρηματικής δραστηριότητας για την εταιρεία.
Κατά δεύτερον, ακόμη και αν ξεπεραστεί αυτό το όριο του 50% του χρόνου εργασίας, η ύπαρξη μόνιμης εγκατάστασης δεν προκύπτει αυτόματα, καθώς πρέπει επίσης να αποδειχθεί ότι οι δραστηριότητες του εργαζομένου στη συγκεκριμένη τοποθεσία έχουν επαγγελματικό χαρακτήρα.

Οι παραπάνω αλλαγές αποτελούν εξέλιξη των υφιστάμενων αρχών και διασφαλίζουν ότι οι Κατευθυντήριες Οδηγίες του ΟΟΣΑ αντανακλούν τις σύγχρονες εργασιακές πρακτικές, παρέχοντας επιπλέον βεβαιότητα ως προς το πότε δημιουργείται ή δεν δημιουργείται μόνιμη εγκατάσταση λόγω εργασίας από το σπίτι ή από άλλη ανάλογη τοποθεσία.
 

Ποιες είναι οι αλλαγές

Η Επικαιροποίηση του 2025 τροποποιεί ειδικά τις Κατευθυντήριες Οδηγίες του Άρθρου 5 με την προσθήκη είκοσι νέων παραγράφων (44.1 έως 44.21), οι οποίες διευκρινίζουν πότε η κατοικία ενός ατόμου (από την οποία εργάζεται εξ αποστάσεως) μπορεί να θεωρηθεί ως «καθορισμένος τόπος επιχειρηματικής δραστηριότητας» για την επιχείρηση στην οποία εργάζεται.
Οι νέες αυτές διατάξεις:

• Διακρίνουν μεταξύ προσωπικών και επαγγελματικών λόγων για εργασία από το σπίτι στο εξωτερικό, τονίζοντας ότι ο κίνδυνος μόνιμης εγκατάστασης προκύπτει μόνο όταν η εξ αποστάσεως εργασία εξυπηρετεί επιχειρηματικούς σκοπούς.
• Επαναλαμβάνουν ότι, για να θεωρηθεί ένας τόπος ως μόνιμη εγκατάσταση, πρέπει να είναι «καθορισμένος», απαιτώντας ένα συγκεκριμένο επίπεδο μονιμότητας.
• Θέτουν ως όριο ότι, για να θεωρηθεί ότι πληρούται η απαιτούμενη συνέχεια για τον καθορισμένο τόπο επιχειρηματικής δραστηριότητας, ο εργαζόμενος θα πρέπει να εργάζεται εξ αποστάσεως για την επιχείρηση τουλάχιστον το 50% του συνολικού χρόνου εργασίας του μέσα σε οποιαδήποτε περίοδο 12 μηνών.
• Τονίζουν ότι ο χώρος εργασίας στην κατοικία πρέπει να έχει δημιουργηθεί για επαγγελματικό λόγο που σχετίζεται με τη δραστηριότητα της επιχείρησης, ώστε να είναι σχετικός για σκοπούς μόνιμης εγκατάστασης. Αυτό αποτελεί βασικό κριτήριο στην αξιολόγηση του καθορισμένου τόπου επιχειρηματικής δραστηριότητας και παρέχονται συγκεκριμένοι δείκτες για την υποστήριξη της ανάλυσης.
• Παραθέτουν πέντε αναλυτικά παραδείγματα που αποσαφηνίζουν πότε μια κατοικία ή άλλη σχετική τοποθεσία θεωρείται «καθορισμένη» και, κατά συνέπεια, μπορεί να αποτελεί τόπο επιχειρηματικής δραστηριότητας της επιχείρησης.

Η άποψη της KPMG

Οι ενημερώσεις του ΟΟΣΑ προσφέρουν μεγαλύτερη βεβαιότητα και ευελιξία στις επιχειρήσεις που διαχειρίζονται διασυνοριακές εξ αποστάσεως εργασιακές σχέσεις, καθιστώντας αυτή την περίοδο ιδανική για την αναθεώρηση των πολιτικών τους για την εξ αποστάσεως εργασία, με στόχο τη δημιουργία ενός σύγχρονου και ισορροπημένου εργασιακού περιβάλλοντος. Οι εταιρείες με διασυνοριακές εξ αποστάσεως εργασιακές σχέσεις και πολιτικές θα πρέπει να εκμεταλλευτούν αυτή την ευκαιρία για να αναθεωρήσουν και να επικαιροποιήσουν τις πολιτικές τους σχετικά με την εξ αποστάσεως εργασία εξασφαλίζοντας ταυτόχρονα τη συμμόρφωσή τους με τα τελευταία πρότυπα του ΟΟΣΑ.