Φορολογικά Νέα: 16 Ιουλίου 2024

Με την προσφάτως εκδοθείσα εγκύκλιο Ε.2046/2024, η ΑΑΔΕ παρέχει διευκρινίσεις σχετικά με την εκπεσιμότητα των προμηθειών αδράνειας (commitment fees) που καταβάλλονται από τους φορολογούμενους ως αντάλλαγμα για την παροχή πίστωσης. Ειδικότερα, η εγκύκλιος διευκρινίζει τα εξής:

• Με τις σχετικές συμβάσεις τραπεζικού δανεισμού, η τράπεζα αναλαμβάνει την υποχρέωση, πέρα από την άμεση δανειοδότηση των ποσών που θα ζητηθούν με το συμφωνηθέν επιτόκιο, να είναι έτοιμη να παρέχει πρόσθετα κεφάλαια στον δανειολήπτη, υπό ορισμένους όρους και μέχρι ενός ορισμένου ύψους έναντι μιας προσυμφωνημένης προμήθειας (προμήθεια αδράνειας), τα οποία κεφάλαια ο δανειολήπτης μπορεί να λάβει οποτεδήποτε κατά τη διάρκεια της σύμβασης. Ο δανειολήπτης οφείλει να καταβάλει στην τράπεζα την ως άνω αναφερόμενη προμήθεια, η οποία αποτελεί το αντάλλαγμα για την ετοιμότητα της τράπεζας προς παροχή της συμφωνηθείσας πίστωσης. Η προμήθεια αδράνειας συνιστά ουσιαστικά το αντιστάθμισμα του χρηματοοικονομικού κόστους για μια ξεχωριστή υπηρεσία που ανέλαβε η τράπεζα προκειμένου να θέτει στη διάθεση του δανειολήπτη πιστώσεις κατά τη διάρκεια ισχύος της σύμβασης, υποχρέωση η οποία υφίσταται ακόμη και στην περίπτωση που ο δανειολήπτης δεν χρειαστεί τα διαθέσιμα από την τράπεζα κεφάλαια. Περαιτέρω, ο δανειολήπτης δεν επιβαρύνεται εξαρχής με το σύνολο του επιτοκίου για τα πρόσθετα αυτά εγκεκριμένα κεφάλαια, το οποίο κατά κανόνα είναι υψηλότερο της προμήθειας, αλλά μόνο από το χρονικό σημείο που θα τα χρειαστεί και θα του καταβληθούν από την τράπεζα.
• Η εν λόγω προμήθεια δεν συνιστά τόκο αλλά παρεπόμενο και αναγκαίο κόστος χρηματοδότησης, το οποίο καταβάλλεται ως αντιστάθμισμα του χρηματοοικονομικού κόστους που αναλαμβάνει η τράπεζα προκειμένου αυτή να διατηρεί ανά πάσα στιγμή διαθέσιμο το συμφωνηθέν κεφάλαιο της πίστωσης.
• Στα πλαίσια της διαπίστωσης της εκπτωσιμότητας των προμηθειών αδράνειας, θα πρέπει να εξετάζεται αν η υπόψη δαπάνη πραγματοποιείται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της, ήτοι ενδεικτικά:
  • αν το κόστος της προμήθειας επί εγκεκριμένων, αλλά αχρησιμοποίητων, κεφαλαίων είναι χαμηλότερο του κόστους με το οποίο θα επιβαρυνόταν η δανειολήπτρια εάν κατέφευγε σε άμεση εκταμίευση του συνολικού ποσού της πίστωσης, προκειμένου να διαπιστωθεί ότι είναι προς το συμφέρον της επιχείρησης, ή
  • αν ο σχετικός όρος περί χρέωσης προμήθειας αδράνειας εν γένει περιέχεται σε αντίστοιχες συμβάσεις τραπεζικού δανεισμού (όπως π.χ. με ανοιχτό αλληλόχρεο λογαριασμό), προκειμένου να διαπιστωθεί αν οι σχετικές συμβάσεις αποτελούν συνήθεις εμπορικές συναλλαγές.