管制资产和管制负债

2021年1月28日（2021年3月30日更新*）| 阅读时间4分钟

财务报告前沿动态

• 确认管制资产和管制负债的方法——叠加法
• 受新方法影响的主体
• 新方法的可能影响
• 了解更多及征求反馈意见——截止日为2021年7月30日

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征求意见稿提出的主要建议是，受费率管制的企业应在财务报表中列报许可补偿总额，即费率管制部门允许企业在报告期间对提供的商品和服务获取的总补偿。

为此，征求意见稿建议企业采用“叠加 (overlay)”的方法，即企业首先应继续采用现行国际财务报告准则要求——例如，确认和计量客户合同收入。之后，企业再确认：

• 管制资产 —— 当企业在确定未来期间向客户收取的受管制费率时，拥有可强制执行的现时权利能够增加一项金额；及
• 管制负债 —— 当企业在确定未来期间向客户收取的受管制费率时，承担可强制执行的现时义务必须减少一项金额。

管制资产和负债的变动将产生管制收入和费用。一般而言，按照现行国际财务报告准则确认的总收入加、减按照拟议新国际财务报告准则确认的管制收入和管制费用，将与费率管制部门确定的许可补偿总额保持一致。

企业应在财务业绩报表中紧接“收入”项目之后，单独列报管制收入减管制费用。管制资产和管制负债应与其他资产和负债分开列报。

理事会认为，使用叠加法可以改进向报表使用者提供的有关受费率管制企业财务业绩和财务状况的信息。

过渡要求

企业将对从该拟议新国际财务报告准则正式发布后18-24个月开始的年度报告期间追溯适用拟议要求。《国际财务报告准则第14号——递延管制账户》 （IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts ）将失效。

可能出现的情况是，某些公用事业企业不符合适用范围标准，而某些非公用事业企业却符合标准。

满足以下条件的企业将属于征求意见稿的适用范围：

• 企业作为管制协议的当事方；
  
• 管制协议规定了，企业就其提供的商品或服务而能够向客户收取的受管制费率；
• 管制费率的确定方式，使得就某一期间提供商品或服务而允许取得的部分或全部许可补偿，在另一期间向客户收取。

拟议准则就这些条件提供了一些指引。符合上述标准的企业应采用征求意见稿中的会计模式。与《国际财务报告准则第14号》所规定的方法不同，新的会计模式并不是可选使用。

未应用《国际财务报告准则第14号》但在征求意见稿涵盖范围内的企业将确认新的资产和负债，以及新的收入和费用项目。对财务业绩的影响将取决于企业的事实和情况，但常见的情形包括：

• 如果之前按照国际财务报告准则进行收入确认滞后于监管机构所允许的许可补偿总额，则企业向新准则过渡时将出现净资产增加。
• 如果之前按照国际财务报告准则进行收入确认与监管机构允许的许可补偿总额之间存在重大的短期时间差异，那么列报的盈利波动性将会减小。

应用《国际财务报告准则第14号》的企业将过渡到新准则的要求；其不得选择延续现行《国际财务报告准则第14号》的会计处理。

理事会已开始就征求意见稿征询反馈意见，反馈期限截止日为2021年7月30日。我们建议财务报表编制者和使用者阅读征求意见稿并提供反馈意见。

请参阅毕马威的刊物《会计准则新动向》，其中阐述了部分潜在影响并提供示例展示财务报表可能如何列报。

有关拟议建议的更多信息，敬请联系您的毕马威联系人。