Réforme de l’impôt des personnes physiques approuvée par le Parlement

Après une longue période de statu quo, le projet de loi relatif à la réforme de l’impôt des personnes physiques a été approuvé par le Parlement le 10 juillet 2026. Déposé initialement le 17 décembre 2025, le projet de loi a ensuite été soumis à la procédure d’urgence approuvée le 15 janvier. Cette procédure aura malgré tout duré plus de 6 mois.

Dans cette mise à jour, nous mettons en évidence les principales mesures pour les professionnels du reward et de la global mobility. Nous accordons également une attention particulière aux règles actualisées relatives aux droits d’auteur pour les professionnels de l’IT ainsi qu’à l’introduction du plafond de 20 % sur les avantages de toute nature évalués forfaitairement.

1. Objectif de la réforme fiscale

L’ambition initiale de la réforme de l’impôt des personnes physiques était de simplifier l’enchevêtrement complexe des règles fiscales et des avantages fiscaux épars. L’ensemble des mesures désormais approuvé ne réalise cette simplification que partiellement, mais conserve son objectif politique central : augmenter le revenu net des contribuables qui travaillent activement.

2. Revenus de droits d’auteur : réintroduction pour le secteur IT

L’une des mesures les plus notables est la clarification du régime fiscal favorable applicable aux revenus de droits d’auteur. Pour plus d’informations, veuillez consulter nos précédentes mises à jour à ce sujet (NL/FR). En substance, cela revient à ceci :

Programmes d’ordinateur expressément couverts
Les programmes d’ordinateur entrent désormais explicitement dans le champ d’application du régime favorable des droits d’auteur. Cette précision est particulièrement importante pour les développeurs de logiciels, les consultants IT et les entreprises actives dans l’économie numérique.

Taux d’imposition de 15 %
Les revenus de droits d’auteur éligibles sont imposés à un taux fixe de 15 % en tant que « revenus mobiliers », pour autant que toutes les conditions soient remplies (montant plafonné ; œuvres éligibles et documentation). L’ancienne déduction forfaitaire pouvant aller jusqu’à 50 % avait déjà été subordonnée à une attestation du travail des arts, ce qui signifie que les profils IT ne pourront généralement plus appliquer cette déduction forfaitaire.
Entrée en vigueur
Cette mesure est applicable rétroactivementaux revenus payés à partir du 1er janvier 2026.

3. Sanctions en cas d’utilisation « excessive » des avantages de toute nature

Le gouvernement a introduit deux mécanismes de sanction distincts en cas de recours excessif aux avantages évalués forfaitairement. Le champ d’application est défini comme suit :

Avantages de toute nature évalués sur la base de méthodes d’évaluation forfaitaires (p. ex. voiture de société, téléphone, options sur actions qualifiantes) ;
Dépassant de 20 % de la rémunération totale (sur la base des fiches de rémunération) ;
Calculé par catégorie (soit sur l’ensemble des revenus de travailleur salarié, soit sur l’ensemble des revenus de dirigeant d’entreprise) ;
À l’exclusion des avantages sociaux exonérés.

Les sanctions dépendent du type de régime fiscal :

En matière d’impôt des personnes physiques et d’impôt des personnes morales, une cotisation supplémentaire de 7,5 % s’applique à la part excessive des avantages de toute nature (c.-à-d. la partie au-delà de 20 %) ;
En matière d’impôt des sociétés, la cotisation supplémentaire de 7,5 % s’applique également aux avantages octroyés aux travailleurs salariés. Pour les avantages octroyés aux dirigeants d’entreprise, le taux réduit de l’impôt des sociétés (20 % sur les premiers 100.000 EUR) n’est plus applicable à titre de sanction.

La mesure s’applique à partir de l’exercice d’imposition 2027.

L’application des mécanismes de sanction restera probablement assez exceptionnelle pour la plupart des grands employeurs. Toutefois, l’impact pourrait être plus fréquent pour les sociétés de management. Même si l’impact financier en soi ne sera pas énorme (environ 5K EUR), cette augmentation s’ajoute aux mesures précédemment approuvées qui accroissent la charge fiscale sur les dividendes VVPRbis et les réserves de liquidation.

4. Affinements apportés aux régimes existants

Outre les deux mesures précédentes, plusieurs autres règles en matière d’impôt des personnes physiques seront modifiées. Nous avons mis en évidence les changements les plus pertinents :

Les quotités exemptées d’impôt générales seront augmentées sur une période de cinq ans. Le montant forfaitaire exonéré d’impôt passera de 10.910 EUR (revenus 2025) à 15.600 EUR (revenus 2030), ce qui accordera aux contribuables actifs une part plus importante de revenus exonérés.

Étant donné que l’augmentation des quotités exemptées d’impôt bénéficie également aux contribuables qui ne travaillent pas, le projet de loi réduit simultanément les avantages fiscaux applicables aux pensions et aux revenus de remplacement, afin d’inciter financièrement au travail plutôt qu’à l’inactivité.

Les règles relatives aux suppléments à la quotité exemptée d’impôt pour enfants à charge sont revues afin de mieux refléter les réalités sociales et économiques actuelles. Le supplément pour les deux premiers enfants sera augmenté et harmonisé à partir de l’année de revenus 2029. Le supplément pour parents isolés sera également conditionné afin d’exclure les cohabitants de fait.

Les suppléments sont généralement indexés chaque année. L’indexation sera gelée pendant cinq ans à titre de mesure budgétaire, mais continuera de s’appliquer aux avantages liés au handicap.

Les doctorants sont officiellement rémunérés au moyen de bourses pour chercheurs doctorants. Celles-ci sont soumises aux cotisations de sécurité sociale mais ne sont pas soumises à l’impôt des personnes physiques. En raison de cette exonération, les doctorants et leurs conjoints pouvaient auparavant bénéficier d’avantages fiscaux qui ne leur étaient pas destinés, tels qu’un crédit d’impôt pour enfants à charge et l’application du quotient conjugal. Le législateur a désormais exclu ces contribuables du champ d’application de ces deux avantages.

La réforme s’attaque également au quotient conjugal, qui permet qu’une partie des revenus professionnels d’un conjoint soit imposée dans le chef de l’autre conjoint disposant de faibles revenus. Le mécanisme permet actuellement de transférer jusqu’à 13.460 EUR par an, ce qui se traduit par un avantage net potentiel de plus de 7.000 EUR.

Pour la plupart des contribuables, le plafond annuel sera réduit de moitié sur une période de quatre ans (années de revenus 2026-2029), puis gelé à ce niveau.

Pour les conjoints âgés de 66 ans ou plus au 1er janvier de l’exercice d’imposition (67 ans à partir de l’exercice d’imposition 2031), une suppression progressive lente mais complète s’applique. Le maximum annuel sera progressivement réduit sur vingt ans. À partir de l’année de revenus 2045, l’avantage sera entièrement supprimé.

Pour les deux catégories, l’indexation des plafonds annuels sera gelée à partir de l’année de revenus 2026. Le mécanisme de transfert des quotités exemptées d’impôt entre conjoints reste en place, atténuant ainsi l’impact de ces mesures.

La réforme fiscale instaure également une exonération permanente pour les heures supplémentaires volontaires jusqu’à 240 heures, lorsqu’aucun sursalaire n’est pas payé. Pour le secteur de l’horeca en particulier, l’exonération peut atteindre 360 heures sous conditions.

Pour les heures supplémentaires avec sursalaire, le nombre maximum d’heures donnant droit à la réduction d’impôt est porté à 180 heures. Le mécanisme de dispense de versement du précompte professionnel est également adapté.

Pour les pensionnés qui ne peuvent pas appliquer le mécanisme des flexi-jobs, un taux d’imposition fixe de 33 % est introduit. Aucun plafond n’est prévu pour le montant gagné, mais le taux distinct ne s’applique qu’aux revenus de travail salarié, et non aux revenus d’indépendant.

Le législateur a introduit une exonération de minimis de 2.000 EUR par an et par contribuable pour les revenus divers qualifiés de gestion anormale de patrimoine privé (montant brut, exercice d’imposition 2027). En d’autres termes : toutes les ventes inférieures à 2.000 EUR seront irréfragablement présumées relever de la « gestion normale » et seront donc exonérées d’impôt. Ce faisant, le gouvernement souhaite offrir une sécurité juridique aux contribuables qui vendent occasionnellement des biens via des plateformes telles que Vinted ou Marktplace.

Pour les gains supérieurs à 2.000 EUR, il n’y a pas d’imposition automatique. Seuls les gains qualifiés de « gestion anormale du patrimoine privé » seront imposables comme revenus divers, comme c’est déjà le cas aujourd’hui. Toutefois, lorsque le montant total dépasse 2.000 EUR, l’intégralité de ce montant peut être imposée si les transactions sont qualifiées de gestion anormale.

Une « déduction pour entrepreneur » spécifique est introduite pour les contribuables indépendants. Elle leur permet d’exonérer 10 % de leurs bénéfices ou profits à partir de l’année de revenus 2027, jusqu’à environ 620 EUR. La mesure vise à encourager l’activité entrepreneuriale.

L’obligation d’effectuer des versements anticipés pour les indépendants est supprimée à partir de l’année de revenus 2026, tandis qu’ils continueront à bénéficier de « bonifications » (c.-à-d. des avantages fiscaux) s’ils effectuent volontairement des versements anticipés. Le calendrier de la période de versement anticipé est également adapté ; une cinquième période de versement anticipé est introduite, courant du 21 décembre au 20 février de l’année suivante.

Les dirigeants d’entreprise restent tenus d’effectuer des versements anticipés pour les revenus qui ne sont pas soumis au précompte professionnel.

La réforme augmente également à 50.000 EUR la rémunération minimale des dirigeants d’entreprise requise pour bénéficier du taux réduit de l’impôt des sociétés sur les premiers 100.000 EUR de bénéfices (porté entre-temps à 51.000 EUR après indexation).

La cotisation spéciale de sécurité sociale ne sera plus calculée par couple, mais au niveau individuel (à partir de l’année de revenus 2028).

Étant donné que la réforme fiscale vise à réduire la charge de l’impôt des personnes physiques, les taxes communales seront également impactées. Le gouvernement s’est donc vu accorder un pouvoir discrétionnaire pour fixer un facteur correctif à appliquer au montant total des taxes communales, afin de compenser les pertes attendues.

Les rentes alimentaires versées sous forme de capital sont imposées annuellement au moyen d’une rente fictive. Étant donné que l’imposition des rentes alimentaires a déjà été adaptée (progressivement de 80 % à 50 % sur trois ans), les changements ont désormais également été mis en œuvre pour les paiements sous forme de rente de conversion.

Ce que cela signifie pour vous

Les entreprises peuvent désormais enfin introduire des demandes de ruling (décision anticipée) afin de (ré)introduire les revenus de droits d’auteur dans leur politique de rémunération pour les profils IT.
Les entreprises dont les packages de rémunération et d’avantages reposent fortement sur les avantages de toute nature et les options sur actions éligibles devraient revoir leurs politiques de rémunération afin d’identifier tout risque de dépassement du seuil de 20 % et de déclenchement des sanctions pertinentes, y compris pour les sociétés de management.
La charge fiscale des particuliers peut être sensiblement impactée par la combinaison de ces modifications, selon leur situation individuelle.