Steuerliche Optimierungs­maßnahmen vor Jahresende 2026: Unternehmer:innen

In wirtschaftlich herausfordernden Zeiten bietet der bevorstehende Jahreswechsel erneut eine gute Gelegenheit für einen Steuer-Check. Durch gezielte Maßnahmen können oftmals Steuern eingespart oder die Voraussetzungen dafür geschaffen werden. Darüber hinaus kommt es 2027 auch zu einigen Änderungen.

Kapitalgesellschaften können durch die Bildung einer Unternehmensgruppe Gewinne und Verluste der einbezogenen Gesellschaften ausgleichen. Voraussetzung dafür sind die finanzielle Verbindung (Kapitalbeteiligung von mehr als 50 % und Mehrheit der Stimmrechte) seit Beginn des Wirtschaftsjahres sowie ein ordnungsgemäß beim Finanzamt eingebrachter Gruppenantrag. Dies ist seit März 2025 auch über FinanzOnline möglich. Bei allen Kapitalgesellschaften mit Bilanzstichtag 31.12. ist der Gruppenantrag bis spätestens 31.12.2026 einzubringen, um eine Gruppe noch für das Wirtschaftsjahr 2026 bilden zu können. Gleiches gilt für die Aufnahme in eine bestehende Steuergruppe, z. B. weil eine neue Beteiligung am 1.1.2026 erworben wurde.

Ab dem Veranlagungsjahr 2028 gilt es bei Gruppenbildungen auch die Erhöhung der Körperschaftsteuer von 23 % auf 24 % für diejenigen Gewinnanteile, die EUR 1 Mio. übersteigen, zu berücksichtigen. Auf Ebene des Gruppenträgers auf das Gruppenergebnis kommt es zur Erhöhung der Körperschaftsteuer, auch wenn alle oder einzelne Gruppenmitglieder für sich unter EUR 1 Mio. liegen.

Die Forschungsprämie von 14 % ist als Steuergutschrift konzipiert und wirkt daher sowohl in Gewinn- als auch in Verlustjahren. Forschungsaufwendungen sind außerdem unabhängig von der Inanspruchnahme der Forschungs­prämie steuerlich abzugsfähig. Die für die Prämie relevanten Forschungsaufwendungen können Personal- und Materialaufwendungen für F&E-Tätigkeiten, Gemeinkosten, Finanzierungskosten und unmittelbar der Forschung und Entwicklung dienende Investitionen (einschließlich der Anschaffung von Grundstücken) umfassen. Die Forschungs­prämie ist für die Eigenforschung der Höhe nach nicht gedeckelt, jedoch muss die Eigenforschung im Inland erfolgen. Für die Geltendmachung der Forschungsprämie ist die Vorlage eines positiven Gutachtens der FFG erforderlich.

Im Gegensatz dazu ist die Bemessungsgrundlage für Auftragsforschung bei Auftraggebenden mit EUR 1 Mio. begrenzt. Für die Förderung von Auftragsforschung ist Voraussetzung, dass sich die Auftragnehmenden in der EU oder im Europäischen Wirtschaftsraum befinden. Die Vorlage eines FFG-Gutachtens ist bei der Auftragsforschung nicht erforderlich.

Im Rahmen der Bemessungsgrundlage der eigenbetrieblichen Forschung kann auch ein fiktiver Unternehmer:innen­lohn angesetzt werden. Dieser beträgt EUR 50 pro für Forschung und Entwicklung geleistete Tätigkeitsstunde, maximal EUR 86.000 pro Person. Dies entspricht 43 Arbeitswochen bei 40 h/Woche.

Der Gewinnfreibetrag steht allen natürlichen Personen unabhängig von der Gewinnermittlungsart zu. Bis zu einem Gewinn von EUR 33.000 steht allen steuerpflichtigen Personen ohne Nachweis ein Grundfreibetrag von 15 % des Gewinnes, also EUR 4.950, zu. Durch bestimmte begünstigte Investitionen kann ein höherer sogenannter investitionsbedingter Gewinnfreibetrag geltend gemacht werden:

• Für den Gewinnanteil zwischen EUR 33.000 bis EUR 178.000: 13 % des Gewinnes 
• Für den Gewinnanteil zwischen EUR 178.000 und EUR 353.000: 7 % des Gewinnes 
• Für den Gewinnanteil zwischen EUR 353.000 und EUR 583.000: 4,5 % des Gewinnes 
• Für Gewinnanteile über EUR 583.000 gibt es keinen Gewinnfreibetrag mehr

Somit kann bei Vornahme ausreichender, begünstigter Investitionen ein maximaler Freibetrag von EUR 46.400 erzielt werden.

Begünstigte Investitionen umfassen grundsätzlich abnutzbare körperliche Anlagen, Wohnbauanleihen bzw. auch andere Wertpapiere wie z. B. Bundesanleihen, Bank- und Industrieschuldverschreibungen oder bestimmte Investment- und Immobilienfonds, sofern diese auch zur Deckung von Pensionsrückstellungen geeignet sind. Die Nutzungsdauer bzw. Behaltefrist beträgt jeweils 4 Jahre. Scheiden dem Betrieb gewidmete Wertpapiere vor dem Ablauf von 4 Jahren aus, so kann eine Ersatzbeschaffung durch Realinvestitionen erfolgen. Bei vorzeitiger Tilgung ist eine Wertpapierersatzanschaffung binnen 2 Monaten möglich.

Achtung: Die Investitionsmöglichkeit in Wertpapiere gilt nur mehr für das Jahr 2026. Für die Jahre 2027 bis 2029 entfällt die Begünstigung, ab 2030 soll diese nach derzeitigem Stand wieder möglich sein.

Für Investitionen, die nach dem 30.6.2026 getätigt werden, kann unabhängig vom Anschaffungszeitpunkt in der zweiten Jahreshälfte die halbe Jahres-AfA abgesetzt werden. Das Vorziehen von Investitionen spätestens in den Dezember 2026 kann daher Steuervorteile bringen. Geringwertige Wirtschaftsgüter (bis zu EUR 1.000) können sofort zur Gänze abgesetzt werden. Einnahmen-Ausgaben-Rechner:innen können durch die Ausnutzung des Zufluss-, Abflussprinzips eine temporäre Verlagerung der Steuerpflicht erzielen.

Für Investitionen seit 1.7.2020 kann alternativ zur linearen AfA eine degressive AfA in Höhe von 30 % geltend gemacht werden. Dieser Prozentsatz ist auf den jeweiligen Buchwert (Restbuchwert) anzuwenden. Ausgeschlossen von dieser in der Regel beschleunigten Abschreibung sind jedoch:

• Investitionen in Gebäude 
• Kfz (außer Elektrofahrzeuge) 
• Gebrauchte Wirtschaftsgüter 
• Firmenwerte oder immaterielle Wirtschaftsgüter, die nicht den Bereichen Digitalisierung, Ökologisierung oder Gesundheit/Life-Science zuzuordnen sind.

Jedenfalls ausgeschlossen von der degressiven AfA sind Investitionen in unkörperliche Wirtschaftsgüter, die zur entgeltlichen Überlassung bestimmt sind oder von konzernzugehörigen Unternehmen/beherrschenden Gesellschafter:innen erworben wurden. Ebenso wenig kann die beschleunigte Abschreibung in Anspruch genommen werden

• für Anlagen, die der Förderung, dem Transport oder der Speicherung fossiler Energieträger dienen sowie
• für Anlagen, welche fossile Energieträger direkt nutzen. 

Für Elektrizitätsunternehmen verringert sich in den Jahren 2027 bis 2029 die degressive AfA von 30 % auf 10 %.

Für bestimmte angeführte Ausgaben (z. B. Beratungs-, Miet-, Vertriebs-, Verwaltungs-, Zinskosten etc.; siehe § 19 Abs. 3 EStG) ist lediglich eine einjährige Vorauszahlung steuerlich abzugsfähig. Regelmäßig wiederkehrende Einnahmen oder Ausgaben, die zum Jahresende fällig werden, sind jenem Kalenderjahr zuzurechnen, zu dem sie wirtschaftlich tatsächlich gehören, wenn sie innerhalb von 15 Tagen vor oder nach dem 31.12. bewirkt werden. So genannte „stehen gelassene Forderungen“, welche nur auf Wunsch der Gläubigerin bzw. des Gläubigers später gezahlt werden, gelten allerdings als bereits im alten Jahr zugeflossen.

Seit 2023 kann für die Anschaffung oder Herstellung von bestimmten Wirtschaftsgütern des abnutzbaren Anlagevermögens mit einer betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer von mindestens 4 Jahren ein Investitionsfreibetrag geltend gemacht werden. Bis Ende 2026 gilt noch der erhöhte Investitionsfreibetrag von 20 % bzw. für ökologische Investitionen von 22 % (statt 10 % bzw. 15 %). Ein Vorziehen von begünstigten Investitionen kann sich daher lohnen. Die Basis für den Investitionsfreibetrag ist jährlich mit EUR 1 Mio. begrenzt, so dass sich durch ein gezieltes Vorziehen oder Verschieben von Investitionen Gestaltungsmöglichkeiten ergeben.

Für Wirtschaftsgüter, für die ein Gewinnfreibetrag geltend gemacht wird, steht kein Investitionsfreibetrag zu.

Für Gebäude, die nach dem 30.6.2020 angeschafft oder hergestellt wurden, kann eine beschleunigte Abschreibung (AfA) – allenfalls unabhängig vom unternehmensrechtlichen Abschreibungssatz – geltend gemacht werden (vgl. EStR Rz 3139b). Im ersten Jahr beträgt die AfA von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten das Dreifache des „normalerweise“ anzuwendenden Prozentsatzes (7,5 % im betrieblichen Bereich bzw. 4,5 % im außerbetrieblichen Bereich), im darauffolgenden Jahr das Zweifache (5 % bzw. 3 %). Ab dem zweitfolgenden Jahr reduziert sich die maximal zulässige AfA auf den „normalen“ Satz von 2,5 % im betrieblichen Bereich (außer Gebäudeüberlassung für Wohnzwecke) bzw. 1,5 % bei der Überlassung für Wohnzwecke und bei Einkünften aus Vermietung und Verpachtung. Für Wohngebäude im Betriebs- und Privatvermögen ist eine noch attraktivere Abschreibung möglich, sofern der Neubau zwischen 1.1.2024 und 31.12.2026 fertiggestellt wird und bestimmte ökologische Standards eingehalten werden („Klimaaktiv Bronze-Standard“). In diesem Fall kann in den ersten drei Jahren nach Fertigstellung der 3-fache Wert der AfA angesetzt werden – bei Einkünften aus Vermietung und Verpachtung sind das jeweils 4,5 % für drei Jahre (keine Halbjahres-AfA).

Natürliche Personen können eine sofortige Versteuerung von Gewinnen aus der Veräußerung von Wirtschaftsgütern, die für mindestens sieben Jahre im Anlagevermögen gehalten wurden, durch eine (eingeschränkte) Übertragung der realisierten stillen Reserven auf die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten von Neuinvestitionen vermeiden. Dabei handelt es sich um einen Steuerstundungseffekt.

Die Inanspruchnahme der Umsatzsteuerbefreiung für Kleinunternehmer:innen (ohne Vorsteuerabzug) ist nur bis zu einem Jahresbruttoumsatz von EUR 55.000 möglich. Unternehmer:innen, die Gefahr laufen, diese Grenze im Jahr 2026 zu überschreiten, sollten – sofern möglich und sofern auch im Vorjahr die Grenze nicht überschritten worden ist – den Abschluss der Leistungserbringung auf 2027 verschieben. Ein Verschieben lediglich des Zahlungseingangs ist nicht ausreichend für die Einhaltung der Kleinunternehmer:innengrenze.

Kleinstunternehmer:innen (Jahresumsatz unter EUR 55.000, Einkünfte unter EUR 6.613,20) können eine GSVG-Befreiung für 2026 bis 31.12.2026 beantragen. Berechtigt sind

• Jungunternehmer:innen (max. 12 Monate GSVG-Pflicht in den letzten 5 Jahren), 
• Personen ab 60 Jahren (Regelpensionsalter) bzw. Personen über 57 Jahre, 

wenn die genannten Grenzen in den letzten 5 Jahren nicht überschritten wurden.

Die Befreiung kann auch während des Bezugs von Kinderbetreuungsgeld oder bei Bestehen einer Teilversicherung während der Kindererziehung beantragt werden. Diesbezüglich gilt eine monatliche Grenze von EUR 551,10 bzw. ein monatlicher Umsatz von EUR 4.583,33 (jeweils im Durchschnitt).

Achtung: Ab 2027 werden auch Umsätze aus Land- und Forstwirtschaft eingerechnet. Betroffen von der geänderten Praxis sind unter anderem all jene Land- und Forstwirt:innen, die neben ihrer bäuerlichen Tätigkeit in geringem Ausmaß auch gewerblich tätig sind.

Bei Einnahmen-Ausgaben-Rechner:innen wird eine freiwillige Vorauszahlung von GSVG-Beiträgen steuerlich dann als Betriebsausgabe anerkannt, wenn diese der voraussichtlichen Nachzahlung für das betreffende Jahr entspricht: Rechnen Sie für das Kalenderjahr 2026 mit einer Nachzahlung, können Sie durch Leistung einer freiwilligen Vorauszahlung den Gewinn reduzieren bzw. glätten und damit eventuell nachteilige Progressionssprünge vermeiden.

Selbständige können auch andere nicht übertragbare Netzkarten für den öffentlichen Verkehr im Ausmaß von 50 % der Ausgaben pauschal als Betriebsausgaben absetzen, sofern diese auch für betriebliche Fahrten verwendet werden.

Mit 31.12.2026 endet grundsätzlich die 7-jährige Aufbewahrungspflicht für Geschäftsunterlagen des Jahres 2019. Weiterhin aufzubewahren sind Unterlagen, welche für ein anhängiges Abgaben- oder sonstiges behördliches/gerichtliches Verfahren von Bedeutung sind.

Aufzeichnungen und Unterlagen betreffend Grundstücke (i. S. d. UStG) sind allgemein 22 Jahre aufzubewahren.

Unterlagen im Zusammenhang mit COVID-19-Unterstützungen wie beispielsweise die Investitionsprämie, Kurzarbeitsbeihilfe oder für die 1. Phase des Härtefallfonds müssen 10 Jahre aufbewahrt werden. Eine Aufbewahrungspflicht von 7 Jahren gilt für Unterlagen, die den Härtefallfonds (außer Phase 1), den Fixkostenzuschuss I bzw. 800.000, den Ausfallsbonus I, II, III oder den Verlustersatz betreffen.

(Elektronische) Plattformen und andere elektronische Schnittstellen unterliegen seit 1.1.2020 besonderen Aufzeichnungs- und Mitwirkungspflichten. Die diesbezüglichen Aufzeichnungen sind für die Dauer von 10 Jahren aufzubewahren.

Keinesfalls sollten Unterlagen vernichtet werden, die zur Beweisführung z. B. bei Produkthaftung, Eigentums-, Bestands- und Arbeitsvertragsrecht dienen.

Spenden aus dem Betriebsvermögen können bis zu einem Maximalbetrag von 10 % des Gewinnes als Betriebsausgabe abgesetzt werden, wenn sie an bestimmte Forschungseinrichtungen und der Erwachsenenbildung dienende Lehreinrichtungen wie zum Beispiel Universitäten getätigt werden. Zusätzlich und betragsmäßig unbegrenzt können auch Geld- und Sachspenden, die mit der Hilfestellung bei Katastrophenfällen zusammenhängen, geltend gemacht werden, sofern sie der Werbung dienen. Auch Spenden für mildtätige Zwecke, Tierschutz und an freiwillige Feuerwehren sind als Betriebsausgabe absetzbar. Wesentlich ist jedenfalls, dass die Spenden empfangende Organisation bzw. der Spendensammelverein in der BMF-Liste aufscheint und dass die Spende im Jahr 2026 geleistet wurde. Unter gewissen Voraussetzungen (Gemeinnützigkeit) können auch Spenden an Schulen, Kindergärten, Kultureinrichtungen oder Sportvereine abgesetzt werden.

Seit dem Jahr 2024 ist die Zuwendung von Lebensmitteln an begünstigte mildtätige Einrichtungen einkommensteuerlich steuerneutral möglich. Ab dem 1. August 2024 sind Lebensmittelspenden außerdem echt umsatzsteuerbefreit: Der Vorsteuerabzug für gespendete Lebensmittel und nichtalkoholische Getränke bleibt bestehen, allerdings muss für die Spende keine Umsatzsteuer abgeführt werden. Die betreffenden Lebensmittel sind in Anlage 1 des UStG angeführt. Dabei handelt es sich um Lebensmittel, die mit 10 % USt besteuert sind.

Eine doppelte Berücksichtigung einer bestimmten Spende als Betriebsausgabe und als Sonderausgabe ist nicht möglich. Zu beachten ist auch, dass betriebliche und private Spenden zusammen das Maximum von 10 % des Gesamtbetrags der Einkünfte nicht überschreiten dürfen.

Zur Vermeidung von steuerlichen Strafzuschlägen im Zusammenhang mit Pensionsrückstellungen müssen zum Ende des Wirtschaftsjahres Wertpapiere im Nennbetrag von mindestens 50 % des am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres ausgewiesenen steuerlichen Pensionsrückstellungsbetrages im Betriebsvermögen vorhanden sein. Es sollte daher das Vorhandensein einer entsprechenden Bedeckung noch vor Jahresende überprüft werden.

Die Antragstellung für das Kalenderjahr 2021 hat bis spätestens 31.12.2026 zu erfolgen.